По результатам налоговой проверки органы налоговой службы выносят два процессуальных акта: Акт налоговой проверки и Уведомление о начисленной сумме налогов и других обязательных платежей в бюджет и пени. В случае не согласия налогоплательщика с результатами налоговой проверки, то обжалованию подлежат два вышеуказанных документа.

Согласно ст. 541 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (НК) решением по результатам налоговой проверки является Уведомление. В случае не согласия налогоплательщика с дополнительно начисленными суммами налогов или иных платежей в бюджет, обжалованию подлежит именно Уведомление. Если же налогоплательщик не согласен с выводами проверяющих по результатам налоговой проверки, которые не повлекли дополнительного начисления сумм налогов и других обязательных платежей, но такие выводы повлияли на права и обязанности налогоплательщика, например, если в ходе проверки проверяющие уменьшили размер понесенных убытков, то в этом случае обжалованию подлежит Акт налоговой проверки.

Налогоплательщик вправе обжаловать Уведомление и Акт налоговой проверки, как в вышестоящий орган налоговой службы, так и в судебном порядке.

Обжалование результатов налоговой проверки в вышестоящем органе налоговой службы. Порядок обжалования результатов налоговой проверки регулируется разделом 18 НК и Правилами рассмотрения жалоб налогоплательщиков по результатам налоговых проверок, утвержденные приказом Председателя Налогового комитета МФ РК № 24 от 27.01.2005г. Жалоба на результаты налоговой проверки в вышестоящий орган налоговой службы может быть подана в течение 30 рабочих дней со дня вручения налогоплательщику Уведомления. Подача жалобы в вышестоящий орган налоговой службы приостанавливает срок исполнения обжалуемого Уведомления до вынесения соответствующего решения. Жалоба подается по иерархии органов налоговой службы, последним звеном является Налоговый комитет МФ РК. Если налоговая проверка была проведена Налоговым комитетом МФ РК, жалоба на результаты налоговой проверки рассматривается этим же органом. Жалоба рассматривается вышестоящим органом налоговой службы в течение 30 рабочих дней. По результатам рассмотрения жалобы выносится мотивированное решение органа налоговой службы. Данное решение не является окончательным, в течение 30 рабочих дней с момента получения решения по жалобе, налогоплательщик вправе его обжаловать в Налоговом комитете МФ РК, как в стоящем выше по иерархии органе налоговой службы, или в суде. Следует отметить, что обжалование результатов налоговой проверки в вышестоящем органе налоговой службы не является обязательным условием для обращения с жалобой в суд.

Обжалование результатов налоговой проверки в судебном порядке. По окончании налоговой проверки налогоплательщик вправе сразу же обратиться с жалобой на результаты налоговой проверки в суд, не обращаясь с жалобой в вышестоящие органы налоговой службы. Жалоба на результаты налоговой проверки рассматривается в суде в порядке производства по делам об оспаривании решений, действий (бездействий) государственных органов на основании главы 27 Гражданского процессуального кодекса РК. Жалоба на результаты налоговой проверки может быть подана в течение 3 месяцев со дня вручения налогоплательщику Уведомления. Вместе с тем п. 10 Нормативного постановления Верховного Суда РК «О судебной практике применения налогового законодательства» от 23.06.2006г. предусматривает, что если налогоплательщиком Уведомление или Акт проверки были предварительно обжалованы в вышестоящем органе налоговой службы, то 3-месячный срок обжалования в суде исчисляется со дня получения налогоплательщиком решения об оставлении его жалобы без удовлетворения полностью или в части. Подача жалобы в суд приостанавливает исполнение обжалуемого Уведомления. Жалобы юридических лиц и индивидуальных предпринимателей подаются по подсудности в специализированные экономические суды, жалобы физических лиц рассматриваются районными судами по месту нахождения налогового комитета, которым была проведена проверка. Если налоговая проверка налогоплательщика была проведена по предписанию Налогового комитета Министерства финансов РК, то жалоба подлежит рассмотрению Судом г.Астаны. Судебное дело рассматривается в месячный срок с обязательным участием налогоплательщика и представителя органа налоговой службы. По результатам рассмотрения суд выносит решение. В случае не согласия с решением суда первой инстанции, налогоплательщик на основании вправе обратиться с апелляционной жалобой в суд второй инстанции в течение 15 дней после вынесения решения. Если же налогоплательщик не согласится с постановлением суда апелляционной инстанции, то он имеет право в течение года с момента вынесения постановления обжаловать его в надзорном порядке. В случае не согласия с постановлением суда надзорной инстанции, то налогоплательщик может обратиться в течение года с момента принятия постановления обратиться с надзорной жалобой в надзорную коллегию Верховного суда РК. Постановление надзорной коллегии Верховного суда РК является окончательной и обжалованию не подлежит.

Таким образом, в случае не согласия с результатами проведенной налоговой проверки, законодательство РК предусматривает два варианта защиты налогоплательщиком своих прав — судебный и внесудебный порядок.

Если Вы желаете получить дополнительную информацию касательно налоговых вопросов, пожалуйста, обращайтесь к автору материала, Ильясовой Асель, Старшему юристу, Юридической фирмы «GRATA».