Настоящим представляем Вашему вниманию краткий анализ действующего налогового законодательства Республики Казахстан, в частности по вопросу освобождения от уплаты подоходного налога у источника выплаты.

В соответствии с законодательством РК, освобождению от уплаты налогов, в том числе и подоходного, подлежат только нерезиденты, получающие доход из источников в Республике Казахстан, которые являются резидентами государств, с которыми Казахстан имеет международные договоры об избежании двойного налогообложения (Конвенции). Как правило, Конвенции прямо предусматривают виды налогов, на которые распространяется их действие. При этом, механизм применения положений Конвенций определяется внутренним налоговым законодательством Республики Казахстан.

Право на освобождение от уплаты подоходного налога в Республике Казахстан нерезидентом в отношении доходов, полученных из казахстанского источника согласно Конвенции может быть получено в следующем порядке (в зависимости от вида дохода, выплачиваемого нерезиденту и момента выплаты):

1. при условии выполнения определенных административных процедур, предшествующих выплате дохода нерезиденту;
2. при условии выполнения определенных административных процедур, после выплаты дохода нерезиденту;
3. непосредственное применение положений Конвенции без административных процедур

Административные процедуры, предшествующие выплате дохода нерезиденту

Действующим налоговым законодательством предусмотрены случаи, при которых до получения дохода, нерезидент имеет право обратиться в налоговые органы по месту налоговой регистрации резидента, выплачивающего доход с заявлением об освобождении от уплаты подоходного налога. При успешном прохождении данной процедуры, нерезидент получает право применения положений Конвенции, а именно, право на получение полной суммы дохода, причитающегося ему на основании договоренностей с нерезидентом без каких-либо удержаний.

Применение административных процедур, после выплаты дохода нерезиденту

Данная процедура предполагает, что подоходный налог нерезидента в отношении доходов из Казахстана удержан резидентом при выплате дохода по ставкам, предусмотренным законодательством. После такого удержания, сумма удержанного налога может быть уплачена следующим образом:

1. сумма подоходного налога нерезидента, удержанного у источника уплачивается в государственный бюджет. При этом, нерезиденту предоставляется право на возврат удержанной суммы налога при условии соблюдения административных процедур. В данном случае, административные процедуры предполагают подачу заявления на возврат подоходного налога и других предусмотренных документов, представляемых нерезидентом в казахстанские налоговые органы. Налоговые органы, в свою очередь, рассмотрев представленные документы на предмет возможности применения Конвенций, принимают решение о правомерности применения положений Конвенций и возможности возврата ранее уплаченного налога у источника.

2. сумма подоходного налога нерезидента, удержанного у источника уплачивается путем зачисления суммы налога на условный банковский вклад.

Институт банковского условного вклада является новым для Казахстана и призван улучшить налоговое администрирование и оперативность при рассмотрении вопросов международного налогообложения. Учитывая данное новшество нам хотелось бы более подробно остановиться на основных моментах института условного банковского вклада. Так, договор об условном банковском вкладе, в размере суммы подоходного налога нерезидента, заключается между нерезидентом, получающим доход, налоговым агентом (резидент Республики Казахстан, выплачивающий доход) и банком-резидентом. Банковский вклад открывается в национальной или иностранной валюте. При этом важным условием является соблюдение сроков удержания и перечисления указанной суммы налога для открытия условного банковского вклада. По выплаченным суммам дохода :

• это в течение 5 рабочих дней после окончания месяца, в котором была произведена выплата, а по начисленным, но не выплаченным суммам дохода при отнесении их на вычеты
• в течение 10 рабочих дней, после срока, установленного для сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу. Кроме того, указанный Договор подлежит обязательной регистрации в налоговом органе в течение 10 рабочих дней.

На следующем этапе, нерезидент, по месту регистрации налогового агента, подает установленный пакет документов, для рассмотрения налоговыми органами возможности его освобождения от уплаты налогов в Казахстане. Исчерпывающий перечень представляемых документов определен Налоговым кодексом.

После рассмотрения документов налоговый орган извещает о принятом решении нерезидента и банк. Хотелось бы обратить Ваше внимание, что на практике документы рассматриваются как в местном налоговом органе, так и Министерстве государственных доходов. Особо отметим, что в течение периода рассмотрения документов налоговыми органами, стороны не могут распоряжаться суммой вклада до принятия решения налоговым органом.

В случае принятия положительного решения и получения заверенного заявления на возврат удержанного подоходного налога, банк предоставляет нерезиденту, право на распоряжение суммой, размещенной на условном банковском вкладе, с начисленными банковскими вознаграждениями.

При принятии отрицательного решения по заявлению, налоговый орган, в течение 10 рабочих дней со дня получения нерезидентом отказа в применении положений международного договора, направляет в банк инкассовое распоряжение о перечислении суммы, указанной в заявлении, со всеми начисленными банковскими вознаграждениями в государственный бюджет. Банк перечисляет указанную сумму в государственный бюджет в течение одного рабочего дня в счет погашения задолженности нерезидента перед государственным бюджетом.

Непосредственное применение положений Конвенции без административных процедур

Без подачи заявления на применение положений международного договора, подлежит освобождению доход нерезидента, имеющего право на такое освобождение в следующих случаях:

1. доходы, полученные нерезидентом от оказания транспортных услуг в международных перевозках, одной из сторон которых является РК;
2. доходы нерезидента, выплачиваемые в виде дивидендов, вознаграждений (процентов), роялти;
3. доход нерезидента от деятельности в РК, полученный через его постоянное учреждение в РК.

При этом, единственным условием непосредственного применения положений международного договора является представление нерезидентом документа, подтверждающего его резидентство в налоговый орган по месту регистрации резидента, выплачивающего доход. Как правило, таким документом является Свидетельство о регистрации, выписка из торгового реестра или иной документ согласно законодательства страны регистрации нерезидента служит подтверждением резидентства. Как правило, данный документ должен быть легализован дипломатическими службами либо согласно Гаагской конвенции, отменяющей требование легализации от 5 октября 1961 года заверен Апостиллем.

Процедура обжалования

В случае несогласия с отрицательным решением налогового органа, Вы имеете право обратиться в вышестоящий уполномоченный государственный орган с заявлением о повторном рассмотрении документов. В случае, если вышестоящие органы подтверждают мнение нижестоящего, то Вы имеете полное право обратиться в судебные органы Республики Казахстан за защитой Ваших прав и интересов. При этом, очень важным условием является соблюдение установленных сроков обжалования, которые составляют 10 дней с момента получения соответствующего уведомления от налогового органа. Сроки рассмотрения жалобы также установлены и для налоговых органов, которые составляют 15 дней с момента регистрации жалобы налогоплательщика. Отличительным новшеством является тот факт, что обжалование решений налоговых органов приостанавливает исполнение решения налоговых органов до получения соответствующего решения вышестоящего органа или решения суда.

Указанная выше процедура освобождения от уплаты подоходного и иных видов налогов занимает продолжительное время и мы советуем Вам предварительно проконсультироваться по вопросам применения действия международных конвенций со специалистами по каждому конкретному случаю.