Любой предприниматель сталкивался в своей деятельности таким болезненным для компании мероприятием как налоговая проверка. К сожалению в сознании многих из нас устоялась позиция — проверяющий всегда прав, особенно если это налоговый инспектор или должностное лицо в погонах. Но чем дальше Казахстан следует по пути правового государства, тем более свободным становится каждый из нас. Однако не все осознают, что у него есть право и этим правом надо пользоваться. Данная статья посвящена теме налоговая проверка. Что включает в себя понятие налоговая проверка, кто является субъектом возникающих правоотношений, и как себя вести Вы сможете узнать, прочитав нижеизложенный материал. Надеюсь, что эта информация окажется полезной и поможет стать читателю стать разборчивее в своих правах.

1. Что следует знать о налоговой проверке.

Законодательство Республики Казахстан дает следующее определение понятию «налоговая проверка» — проверка, осуществляемая органами налоговой службы, за исполнением налогового законодательства Республики Казахстан. Проверка может производиться исключительно налоговыми органами, к которым относятся:

1. Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан;
2. Областные налоговые комитеты;
3. Районные налоговые комитеты;
4. Городские налоговые комитеты;
5. Районные налоговые комитеты в городах;
6. Налоговые комитеты специализированных экономических зон.

Иные государственные органы Республики Казахстан не имеют полномочий для проведения проверок на предмет соблюдения налогового законодательства.

Все налоговые проверки делятся на виды:

1. документальная проверка;
2. рейдовая проверка;
3. хронометражное обследование.

Документальные проверки в свою очередь подразделяются на следующие виды:

1. комплексная проверка — проверка исполнения налогового обязательства по всем видам налогов и других обязательных платежей в бюджет;
2. тематическая проверка — проверка исполнения налогового обязательства по отдельному виду налога и другого обязательного платежа в бюджет, исполнения банками и организациями, осуществляющими отдельные виды банковских операций, обязанностей, установленных настоящим Кодексом, а также по вопросам государственного контроля при применении трансфертных цен;
3. встречная проверка — проверка, проводимая в отношении третьих лиц в случае, если при проведении налоговых проверок у налогового органа возникает необходимость в получении дополнительной информации о правильном отражении в налоговом учете проведенных операций налогоплательщиком, связанным с указанными лицами.

Рейдовая проверка проводится налоговыми органами в отношении отдельных налогоплательщиков по вопросам соблюдения ими отдельных требований законодательства Республики Казахстан, а именно:

1. постановки налогоплательщиков на регистрационный учет в налоговых органах;
2. правильности применения контрольно-кассовых машин с фискальной памятью;
3. наличия лицензии, разового талона и иных разрешительных документов;
4. соблюдения правил производства, хранения и реализации подакцизной продукции.

Наиболее частый вид проверки, с которым сталкиваются налогоплательщики — это документальные проверки.

В целях ограждения предпринимателей от постоянного вмешательства со стороны налоговых органов законодательство Республики Казахстан устанавливает периодичность проведения проверок. Комплексные проверки проводятся не чаще одного раза в год; тематические — не чаще одного раза в полугодие по одному и тому же виду налога и другому обязательному платежу в бюджет. Данные ограничения не распространяются на случаи:

1. проведения документальных проверок, осуществляемых в связи с реорганизацией или ликвидацией юридического лица;
2. проведения документальных проверок, осуществляемых в связи с истечением срока действия контракта на недропользование;
3. проведения встречных проверок;
4. проведения тематических проверок, проводимых на основании заявления налогоплательщика, на предмет достоверности сумм налога на добавленную стоимость, предъявленного к возврату;
5. при дополнительных проверках, проводимых на основании решения органа, рассматривающего жалобу налогоплательщика на уведомление по акту налоговой проверки;
6. при внеочередных документальных проверках, проводимых согласно приказу руководителя уполномоченного государственного органа в отношении конкретного налогоплательщика.

Если не один из перечисленных случаев не применим к Вашей компании, то проверки должны проводится в соответствии с установленной периодичностью.

2. Начало налоговой проверки.

Любая проверка государственных органов начинается с момента вручения предписания. Проверяющие, явившись к Вам в компанию для осуществления налоговой проверки, обязаны ознакомить Вас с предписанием, которое должно содержать:

1. дату и номер регистрации предписания в налоговом органе;
2. наименование налогового органа, вынесшего предписание;
3. полное наименование налогоплательщика;
4. регистрационный номер налогоплательщика;
5. вид проверки;
6. должности, фамилии, имена, отчества проверяющих лиц, а также иных лиц, привлекаемых к проведению проверки;
7. срок проведения проверки;
8. проверяемый налоговый период при документальных проверках.

Кроме перечисленных реквизитов в предписании должен быть проставлен штамп местного органа прокуратуры, подтверждающий факт регистрации проверки.

Если хотя бы один из перечисленных реквизитов отсутствует, то Вы вправе не допускать инспекторов к проведению проверки, по причине ненадлежащего оформления предписания о назначении налоговой проверки.

В случае если предписание оформлено в соответствующей форме и Вам было предъявлено служебное удостоверение, Вы обязаны допустить инспекторов на территорию либо в помещение для проведения налоговой проверки.

3. Налоговая проверка.

Срок налоговой проверки, указываемый в предписании, не должен превышать тридцати рабочих дней с момента вручения предписания. Однако законодательство предусматривает исключения из этого правила:

1. срок проведения проверки при применении трансфертных цен может составлять до 180 дней;
2. срок проведения проверки юридического лица, имеющего структурное подразделение, может составлять до 60 дней;
3. при проведении проверки вопросов особой сложности срок проведения проверки может быть увеличен вышестоящим налоговым органом от 50 до 80 дней, в зависимости от наличия у налогоплательщика структурного подразделения.

Продление сроков налоговой проверки обязательно должно оформляться путем составления, регистрации и вручения дополнительного предписания, в котором указывается на какой срок продлена налоговая проверка.

Течение срока налоговой проверки может приостанавливаться на следующие периоды времени:

1. между моментами вручения налогоплательщику требований налогового органа о предоставлении документов и представления налогоплательщиком запрашиваемых документов;
2. между моментом направления запроса инспекторами и получения сведений и документов по данному запросу.

В период проверки Вы обязаны предоставить инспектору всю документацию, касающуюся предмета проверки и допустить его на объекты, связанные с налогообложением для обследования.

Просим обратить Ваше внимание на то, что проведение налоговой проверки не должно приостанавливать деятельность налогоплательщика либо оказывать отрицательное влияние на результаты предпринимательской деятельности. Если действия инспектора влекут негативные последствия для Вашей компании, Вам необходимо немедленно обратиться к юристу и проанализировать правомерность деятельности проверяющих лиц.

Проверяющие вправе изымать документы являющиеся объектом правонарушения. Изъятие документов, осуществляется должностными лицами, с участием двух понятых. Об изъятии документов составляется протокол, копия которого вручается налогоплательщику. В протоколе об изъятии документов и вещей (протоколе об административном правонарушении) содержатся сведения о виде и реквизитах изъятых документов. Протокол подписывается инспектором, его составившим, налогоплательщиком у которого изъяты соответствующие документы и вещи, понятыми. В случае отказа от подписания протокола в нем производится соответствующая запись. После рассмотрения дела в соответствии с вынесенным постановлением изъятые документы возвращаются или конфискуются.

4. Завершение налоговой проверки.

По завершении налоговой проверки инспектором составляется Акт налоговой проверки с обязательным указанием:

1. места проведения налоговой проверки, даты составления Акта;
2. вида проверки;
3. полного наименования налогоплательщика;
4. местонахождения, банковских реквизитов налогоплательщика, а также его регистрационные номера;
5. фамилии имена руководителя и должностных лиц налогоплательщика, ответственных за ведение налоговой и бухгалтерской отчетности и уплату налогов;
6. сведений о предыдущей проверке;
7. проверяемого периода и общих сведений о документах, представленных налогоплательщиком;
8. подробного описания налогового нарушения со ссылкой на соответствующую норму налогового законодательства;
9. результатов налоговой проверки.

Проверка считается оконченной с момента вручения налогоплательщику акта налоговой проверки.

Далее налоговые органы на основе отраженных в Акте налоговой проверки результатов выносят Уведомление о начисленных суммах налогов и других обязательных платежах в бюджет, пени и штрафов которое направляется налогоплательщику. В случае если в ходе проверки нарушения налогового законодательства не были обнаружены, то Уведомление по результатам проверки не выносится.

Уведомление является окончательным решением налогового органа, основанным на результатах налоговой проверки. Уведомление должно быть оформлено письменно, и содержать следующие реквизиты и сведения:

1. дата и номер регистрации уведомления и акта налоговой проверки;
2. полное наименование налогоплательщика;
3. регистрационный номер налогоплательщика;
4. сумма начисленных налогов и других обязательных платежей в бюджет, пени и штрафов;
5. реквизиты соответствующих налогов и других обязательных платежей в бюджет, пени и штрафов;
6. сроки и место обжалования.

Уведомление должно быть исполнено либо обжаловано в течение 10 рабочих дней с момента получения.

Правила, которые необходимо помнить при проведении налоговой проверки.

В целях защиты Ваших интересов хотим ознакомить Вас с правилами поведения при проведении налоговой проверки на Вашем предприятии. Данные правила выработаны Юридической фирмой «GRATA» и призваны предостеречь налогоплательщика от наиболее распространенных ошибок.

Психологические аспекты:

Налоговая проверка всегда начинается внезапно для налогоплательщика. Внезапность именно тот фактор, который ценят проверяющие. Она дает огромное преимущество, так как налогоплательщик некоторое время прибывает в состоянии растерянности.

Проверка никогда не являлась приятным мероприятием ни для проверяемого, ни для проверяющего, однако, необходимо нейтрально относится к тому, что время от времени Вам приходится доказывать, что Вы добросовестный налогоплательщик.

В первую очередь следует попытаться избежать негативных взаимоотношений с проверяющим. Так Вы сможете оградить себя от предвзятого отношения инспектора и избежать в связи с этим многих нежелательных последствий.

Представим ситуацию, когда Вы враждебно встречаете проверяющего и всячески пытаетесь показать ему свою неприязнь. Соответствующая реакция возникнет и со стороны инспектора, далее в ходе проверки перед ним будет стоять только одна задача — дать достойный отпор обидчику, а этот отпор будет выражен в усиленном поиске налоговых нарушений Вашей компании.

Юридические аспекты.

Налоговая проверка начинается с момента вручения предписания и этому документу должно быть уделено максимальное внимание.

1. Проверьте наличие всех реквизитов (см. раздел «Начало налоговой проверки») и наличие штампа, подтверждающего регистрацию предписания в Отделе правовой статистики и информации при прокуратуре. Как правило, штамп имеет следующее содержание «Зарегистрировано отделом правовой статистики и информации при прокуратуре ________ района (области) за № ___ от __ февраля 2003г. Ответственный сотрудник _______ (подпись)».

2. Проверьте состав лиц указанных в предписании и явившихся к Вам для проведения проверки. Если инспектор не указан в предписании, то он не имеет право находиться на территории Вашей компании и проводить какие-либо действия. Таких лиц не следует допускать к проверке, пока в отношении них не будет выписано дополнительное предписание.

3. Проверьте наличие служебных удостоверений у инспекторов. При отсутствии служебного удостоверения, проверяющий не допускается к проведению проверки.

В ходе проверки следует вести пассивную тактику. Представлять проверяющим только запрашиваемые документы, не давать дополнительных разъяснений по вопросам. Ответ налогоплательщика должен быть ограничен вопросом проверяющего. В случае если Вы осуществляете деятельности в сфере, которая требует наличия специальных знаний. То такими знаниями делиться не следует. Согласно законодательству Республики Казахстан инспектор имеет право привлечь независимого специалиста по вопросам, требующих особых знаний. В моей практике был случай, когда результаты налоговой проверки были признаны незаконными, в связи с тем, что проверяющие не привлекли специалиста, а выводы сделали без соответствующих специальных знаний.

4. Необходимо следить за соблюдением сроков проверяющими. Если срок проведения проверки, указанный в предписании истек, и при этом не было получено дополнительное предписание о продлении сроков, то Вы имеет право отказать инспекторам в допуске к документам и объектам, сославшись на истечение срока проверки.

5. Рекомендуем договориться с проверяющими до окончания проверки предоставить Вашему вниманию предварительный акт налоговой проверки. По нему Вы сможете проанализировать были ли обнаружены нарушения налогового законодательства, и какая сумма налогов и других обязательных платежей Вам будет доначислена. Кроме того, часто инспекторы сами совершают ошибки при проверке правильности исчисления и полноты уплаты налогов, особенно если проводится комплексная проверка. Поэтому если Вами были замечены неточности, необходимо их обсудить с проверяющим. Возможно, еще до окончания проверки Вам удастся снизить сумму доначисления. Так, мне встречался случай, когда после обсуждение проекта акта начисляема сумма налогов была уменьшена почти в два раза.

6. В случае если инспектор в период проверки пользуется компьютерами Вашей компании, то настоятельно рекомендуем скопировать и сохранить созданные им файлы с черновыми записями. Позже это позволит проверить правильность методики расчетов налогов, результаты расчетов, обоснованность начисления налогов.

7. По окончании проверки проверяющий обязан составить Акт налоговой проверки и ознакомить Вас с ним. Акту также должно быть уделено пристальное внимание. Проверьте наличие обязательных реквизитов, правильность написания банковских данных, регистрационных номеров, наличие подписей лиц, составивших акт.

К Акту должны быть приложены все необходимые копии документов, расчеты и другие материалы, полученные в ходе проверки.

Одна копия акта вручается Вам другая копия Акта остается у инспекторов для принятия решения по нему. В случае если выводы, изложенные в Акте, вызывают у Вас сомнения, то необходимо сделать отметку: «с Актом не согласен». Проверяющие могут предложить Вам изложить причины, по которым Вы не согласились с результатами проверки, однако этого делает не стоит, лучше пообещать предоставить обоснованный ответ позднее. За это время Вы успеете проконсультироваться с юристами и аудиторами и выработать свои аргументы и обоснования к ним.

8. По результатам, отраженным в Акте налоговой проверки налоговым органом выносится Уведомление о начисленных суммах налогов и других обязательных платежах в бюджет, пени и штрафов, которое должно быть исполнено либо обжаловано в течение десяти рабочих дней.

Обращаем Ваше внимание на то, что при подписании каждого документа предоставляемого Вам в период проверки и после ее завершении необходимо указывать дату полное имя, фамилию и должность подписывающегося лица.

Налоговое законодательство Республики Казахстан всегда было скупым в отношении прав налогоплательщика. Однако это не означает, что Вы бессильны. Опыт Юридической фирмы «GRATA» показывает, грамотное использование норм законодательства, тактичное поведение, информированность фундамент успеха в любом споре.