Применение толлинговых операций до сих пор сохраняет свою актуальность в металлургической промышленности СНГ и Казахстана в частности. Поэтому в настоящем материале освещаются некоторые общие аспекты правового регулирования толлинговых операций в Республике Казахстан.

Обычно под толлингом понимается обработка давальческого сырья, ввозимого на таможенную территорию Республики Казахстан для дальнейшей переработки его казахстанскими предприятиями в готовую продукцию, вывозимую после переработки из Казахстана. Другой модификацией операций на давальческом сырье является операции по переработке принадлежащего казахстанским предприятиям сырья вне таможенной территории РеспубликиКазахстан.

Таким образом, толлинговая операция представляет собой операцию на давальческом сырье. То есть резидент Республики Казахстан (далее — Резидент) передает сторонней (иностранной) фирме сырье дляпереработки или, наоборот, сторонняя (иностранная) фирма передает сырье для переработки на территории Республики Казахстан Резиденту. Толлинговые операции очень широко используются в металлургической промышленности в первую очередь в силу того, что сырьевые базы и центры переработки сырья после распада СССР оказались в разных государствах, а также из-за возникшего дефицита сырья и оборотных средств для его закупки. Кроме того, заинтересованность нынешних компаний в использовании данных операций объясняется теми льготами, которые предусмотрены законодательством для операций на давальческом сырье:

• если сырье ввозится на территорию Республики Казахстан под режимом переработки на таможенной территории:
  1. то в этом случае не применяются меры нетарифного регулирования и не взимаются таможенные пошлины и налоги;
  2. продукты переработки освобождаются от вывозных таможенных пошлин и к ним также не применяются меры нетарифного регулирования;
• если сырье вывозится с территории Республики Казахстан под режимом переработки товаров вне таможенной территории:
  1. то в этом случае не применяются меры нетарифного регулирования и не взимаются таможенные пошлины и налоги (однако, лицо, осуществляющее вывоз должно осуществить обеспечение уплаты вывозных пошлин), но применяются меры экспортного контроля;
  2. ввоз продуктов переработки на таможенную территорию Республики Казахстан осуществляется с полным или частичным освобождением от таможенных пошлин и налогов без применения мер нетарифного регулирования, за исключением мер экспортного контроля;
• также отгрузка давальческого сырья заказчиком подрядчику для переработки не является оборотом по реализации при уплате налога на добавленную стоимость;
• обороты по реализации услуг по переработке сырья ввезенного на территорию Республики Казахстан в таможенном режиме переработки товаров на таможенной территории Республики Казахстан освобождаются от налога на добавленную стоимость.

Таким образом, если организация осуществляет переработку сырья на толлинговой основе, то это в итоге позволяет ей понизить себестоимость конечной продукции.

Регулятивная база:

Необходимость правового регулирования толлинговых операций во многом обусловлена возможными спорными ситуациями, которые могут возникать при соответствующих таможенных и иных процедурах. Этим и объясняется то, что в данной статье акцент, в первую очередь, будет ставиться именно на таможенное регулирование толлинговых операций.

Основными правовыми актами, регулирующими толлинговые операции в Республике Казахстан, являются:

1. Таможенный Кодекс Республики Казахстан;
2. Налоговый Кодекс Республики Казахстан;
3. Гражданский Кодекс Республики Казахстан (Общая и Особенная части).
4. Постановление Правительства Республики Казахстан от 10 июля 2003 года N 681.
5. Правила таможенного оформления продуктов переработки при завершении таможенных режимов переработки товаров на/вне таможенной территории Республики Казахстан (утверждены Приказом Председателя Агентства таможенного контроля Республики Казахстан от 7 мая 2003 года N 187 «О таможенном контроле в рамках отдельных таможенных режимов»).
6. Правила учета и представления отчетности о товарах, оформленных в рамках таможенных режимов (утверждены Приказом Председателя Агентства таможенного контроля Республики Казахстан от 27.05.2003 года N 250).
7. Постановление Правительства Республики Казахстан от 15 октября 2003 года N 1054 «Об утверждении критериев достаточной переработки товаров».

Правовой статус толлинговых операций по таможенному законодательству:

В действующем Таможенном Кодексе Республики Казахстан от 5.04.2003 г. (далее — ТК) предусмотрены два таможенных режима, определяющих статус ввезенного на таможенную территорию либо вывезенного за ее пределы давальческого сырья. Это:

1. Переработка товаров на таможенной территории (глава 20 ТК РК).
2. Переработка товаров вне таможенной территории (глава 22 ТК РК).

Условия помещения сырья под режимы переработки:

Помещение товаров под таможенный режим переработки товаров на таможенной территории допускается при условии:

• предоставления заключения соответствующего уполномоченного государственного органа об условиях переработки товаров на таможенной территории в порядке, определенном статьей 157 Таможенного Кодекса. Предоставления указанного заключения не требуется, если целью переработки является ремонт;
• идентификации иностранных товаров в продуктах переработки таможенными органами за исключением случая, когда таможенный режим завершается вывозом продуктов переработки, эквивалентных товаров в соответствии со статьей 160 Таможенного Кодекса.

Помещение товаров под таможенный режим переработки вне таможенной территории допускается при условии:

1. Представления заключения соответствующего уполномоченного государственного органа об условиях переработки вне таможенной территории в порядке, определенном статьей 177 Таможенного Кодекса. Представления указанного заключения не требуется, если целью переработки является ремонт.
2. Идентификации казахстанских товаров в продуктах переработки таможенными органами в соответствии со статьей 181 Таможенного Кодекса, за исключением случаев, предусмотренных статьями 179 и 180 Таможенного Кодекса (речь идет о замене продуктов переработки иностранными товарами).
3. Обеспечения уплаты вывозных таможенных пошлин.

Ограничения допуска товаров к режимам переработки:

Однако определенные виды товаров не могут быть допущены к переработке на/вне таможенной территории РК. (такой перечень утвержден Постановлением Правительства РК от 10.07.2003 г. № 681). В частности, к переработке на таможенной территории не могут быть допущены все виды спирта. А к переработке вне таможенной территории запрещены все виды спирта, отдельные виды древесины и лесоматериалов, отходы и лом драгоценных металлов или металлов, плакированных драгоценными металлами; прочие отходы и лом, содержащие драгоценный металл или соединения драгоценных металлов; отходы и лом черных металлов; слитки черных металлов для переплавки (шихтовые слитки); отходы и лом цветных металлов, их сплавы и другие товары в соответствии со статьей 182 ТК РК.

Таможенный режим переработки товаров вне таможенной территории не может быть использован в следующих случаях:

• для товаров, ранее выпущенных в свободное обращение с освобождением от таможенных пошлин и (или) налогов, сопряженных с обязательством соблюдения установленных ограничений, требований или условий, до окончания срока действия таких ограничений, требований и условий, за исключением вывоза товаров на ремонт;
• если товары вывозятся на переработку по договору купли-продажи;
• если невозможно установить, что продукты переработки образовались в результате переработки вывезенных товаров, за исключением случаев, предусмотренных статьями 179 и 180 Таможенного Кодекса (речь идет о замене продуктов переработки иностранными товарами).

Заключение об условиях переработки:

Заключение соответствующего уполномоченного государственного органа (этим органом является соответствующий департамент Министерства индустрии и торговли) об условиях переработки товаров на/вне таможенной территории должно содержать следующие сведения (статьи 157, 177 ТК РК):

1. Наименование, классификацию товаров и продуктов переработки в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности, их количество и стоимость.
2. Дату и номер договора (контракта) на переработку, срок производственного процесса переработки товаров.
3. Нормы выхода продуктов переработки.
4. Характер переработки.
5. Способы идентификации.
6. Сведения о декларанте и лице, осуществляющем переработку.

Кроме того, режим переработки на таможенной территории допускает, что при осуществлении операций по переработке иностранных товаров могут использоваться казахстанские товары. Аналогично допускается замена продуктов переработки казахстанских товаров, помещенных под таможенный режим переработки товаров вне таможенной территории, иностранными товарами.

Операции по переработке:

Операции по переработке товаров на таможенной территории включают:

• переработку или обработку товаров, при которой иностранные товары теряют индивидуальный характер, с сохранением в продуктах переработки характеристик, позволяющих идентифицировать ввезенные товары в продуктах переработки, когда идентификация является обязательным условием переработки;
• изготовление товаров, включая монтаж, сборку и подгонку, при котором сохраняются основные характеристики ввезенных товаров;
• ремонт товара, включая его восстановление, замену составных частей;
• использование в качестве сырья товаров, которые содействуют производству продуктов переработки или облегчают его, даже если эти товары полностью или частично потребляются в процессе переработки. Данная операция должна быть выполнена одновременно с одной из операций, указанных в пунктах 1)-3)

Операции по переработке товаров под режимом переработки товаров вне таможенной территории включают:

• переработку или обработку товаров, при которой казахстанские товары теряют индивидуальный характер, с сохранением в продуктах переработки характеристик, позволяющих идентифицировать вывезенные товары в продуктах переработки, когда идентификация является обязательным условием переработки;
• изготовление (обработку) другого товара, включая монтаж, сборку и подгонку, при котором сохраняются основные характеристики вывезенных товаров;
• ремонт товара, включая его восстановление, при котором происходит восстановление или замена поврежденных или изношенных товаров для переработки, устранение дефектов по рекламации.

Сроки переработки на/вне таможенной территории:

Срок переработки на/вне таможенной территории определяется декларантом или лицом, осуществляющим переработку, и включает в себя:

• продолжительность производственного процесса переработки товаров;
• время, необходимое для фактического вывоза/ввоза продуктов переработки.
Переработка товаров на таможенной территории производится в сроки, не превышающие трех лет со дня помещения товаров под таможенный режим.

Для решения вопроса об увеличении срока переработки товаров в пределах трех лет декларант не позднее одного месяца до истечения срока переработки представляет в таможенный орган, осуществляющий контроль, заявление о необходимости такого продления с приложением заключения соответствующего уполномоченного государственного органа о целесообразности увеличения срока переработки. Срок рассмотрения заявления об увеличении срока переработки не может превышать десять календарных дней с даты получения заявления. В увеличении срока переработки может быть отказано в случае, если такое увеличение срока признано нецелесообразным соответствующим уполномоченным государственным органом, а также в случае совершения декларантом нарушения таможенных правил.

Переработка товаров вне таможенной территории производится также в сроки определяемые декларантом или лицом, осуществляющим переработку, но не более двух лет со дня помещения товаров под таможенный режим.

Срок переработки товаров вне таможенной территории может быть увеличен, но в пределах двух лет.

Завершение таможенных режимов переработки:

Не позднее дня истечения срока переработки на таможенной территории продукты переработки должны быть вывезены за пределы таможенной территории Республики Казахстан или заявлены к иному таможенному режиму.

Не позднее дня истечения срока переработки товаров вне таможенной территории продукты переработки должны быть ввезены на таможенную территорию Республики Казахстан или помещены под таможенный режим экспорта товаров. Изменение таможенного режима переработки товаров вне таможенной территории допускается без фактического представления товаров или продуктов переработки таможенному органу.

Правовой статус толлинговых операций по гражданскому законодательству:

В гражданском законодательстве договор на переработку сырья на давальческих условиях не выделен в самостоятельный вид договора. По своей правовой природе его можно отнести к договору подряда (статьи 616 — 639 Гражданского Кодекса Республики Казахстан (Особенная часть). Заказчиком в договоре на переработку давальческого сырья может быть как сам собственник сырья, так и посредник, имеющий право распоряжаться сырьем (особенно в случаях минимизации налоговых обязательств с помощью низконалоговых юрисдикций).

Для избежания спорных ситуаций в будущем, при составлении договора на переработку давальческого сырья наряду с существенными и обычными условиями, присущими договору подряда, необходимо предусмотреть дополнительные существенные условия, от объема которых будет зависеть надлежащее исполнение:

1. Порядок приемки давальческого сырья подрядчиком (перерабатывающим предприятием) в переработку и сдачи готовой продукции заказчику по количеству и качеству.
2. Момент перехода рисков при передаче давальческого сырья на переработку и при получении готовой продукции, являющейся результатом произведенной работы.
3. Обязанности подрядчика о рациональном и экономном использовании предоставленного заказчиком сырья в соответствии с установленными нормами его расхода на единицу готовой продукции и нормативами технологических потерь.
4. Права заказчика по контролю за ходом выполнения работ подрядчиком.
5. Стоимость работ подрядчика, форма оплаты и сроки выполнения этих работ.
6. Ответственность подрядчика за утрату или дефекты переданного заказчиком на переработку сырья.