В соответствии с Кодексом Республики Казахстан о налогах и других обязательных платежах в бюджет, вступившим в силу 01.01.2002г. (далее Налоговый кодекс) освобождению от уплаты налогов, в том числе и подоходного, подлежат только нерезиденты, получающие доход из источников в Республике Казахстан, которые являются резидентами государств, с которыми Казахстан имеет международные договора (соглашения), в которых прямо предусматриваются виды налогов, по которым применяется данный договор (соглашение). При этом, механизм применения данной процедуры определяется внутренним законодательством РК.

Новшество Налогового кодекса заключается в применении особой процедуры освобождения от уплаты подоходного налога и возврата уплаченных (удержанных) сумм нерезиденту.

Процедура освобождения от уплаты подоходного налога у источника выплаты заключается в прохождении нескольких этапов, а именно:

• открытие условного банковского вклада в сумме равной сумме подоходного налога, подлежащего удержанию;
• подача нерезидентом заявления установленного образца (с приложением необходимых документов) для возврата суммы, удержанной ранее на условном банковском вкладе;
• принятие решения налоговыми органами;
• перечисление сумм с условного вклада на счет нерезидента или в государственный бюджет РК, согласно решению налоговых органов.
• может быть также включена процедура обжалования решения налоговых органов нерезидентом РК.

Обращаем Ваше внимание, что, в случае несвоевременного перечисления суммы подоходного налога на условный банковский вклад Кодексом об административных правонарушениях предусмотрена ответственность в виде наложения штрафа в размере 50% от суммы, подлежащей удержанию или перечислению в государственный бюджет (ст. 210 КоАП).

В системе международного налогообложения, резидент Казахстана, выплачивающий доход нерезиденту признается налоговым агентом. В момент выплаты дохода нерезиденту РК налоговый агент обязан удержать сумму подоходного налога и перечислить на условный банковский вклад.

На следующем этапе, нерезидент подает пакет документов для рассмотрения налоговыми органами возможности его освобождения от уплаты налогов у источника выплаты. Содержание пакета документов определено в ст. 203 Налогового кодекса и включает в себя следующее:

• заявление установленного образца подписанное стороной-нерезидентом,
• копии учредительных документов компании-нерезидента и ее партнера-резидента Республики Казахстан;
• копия контракта на выполнение работ (услуг);
• расшифровки от сумм доходов оказания транспортных услуг в международных перевозках и на территории Республики Казахстан;
• копия акта выполненных работ;
• бухгалтерские документы, подтверждающие суммы начисленных или выплаченных доходов или удержанных налогов;
• подтверждение резидентства заявителя уполномоченным органом государства, с которым Республика Казахстан заключила договор;
• легализация подписи и печати органа, заверившего резидентство нерезидента. После рассмотрения документов налоговый орган по месту регистрации налогового агента извещает о принятом решении нерезидента и банк.

По результатам рассмотрения документов, налоговые органы выносят решение о применении Конвенции и, следовательно, средства, помещенные на банковский условный вклад выплачиваются нерезиденту или перечисляются в бюджет.

Обращаем Ваше внимание, что процедура применения международных договоров (соглашений) в Республике Казахстан в настоящее время полностью не урегулирована, поэтому в процессе прохождения данной процедуры могут возникать дополнительные вопросы по его применению.