В последнее время в специальной литературе по бухгалтерскому учету и налогообложению часто поднимается вопрос: является ли предоставление имущества во временное пользование (аренда) услугой или нет?

Прежде чем ответить на этот вопрос, необходимо проанализировать действующее законодательство РК.

Договор аренды является классическим договором, который известен цивилистике ещё со времен римского права. В римском праве наем вещей рассматривался в качестве отдельного вида договора найма (location-conductio). Римское право признавало 3 различных вида найма: наем вещей (locatio-conductio rerum) наем услуг (locatio-conductio operarum); наем работы, или подряд (locatio-conductio operis). Общее между всеми тремя видами найма состояло в том, что одна сторона обязывалась предоставить другой стороне пользование соответствующим объектом, а последняя — уплатить первой стороне за пользование определенное денежное выражение.

В настоящее время, согласно Гражданскому Кодексу Республики Казахстан (далее ГК РК), вслед за основами Гражданского законодательства 1991 года, договор аренды является самостоятельным договором по передаче имущества.

Так согласно, наиболее распространенной классификации гражданского права, различают четыре группы договоров:

• договоры на передачу имущества;
• договоры на выполнение работ;
• договоры на оказание услуг;
• договоры, направленные на учреждение различных образований;

По договору имущественного найма (аренды) наймодатель обязуется предоставить нанимателю имущество за плату во временное владение и пользование. Продукция, плоды и иные доходы, полученные нанимателем в результате использования нанятого имущества, являются его собственностью, если иное не предусмотрено законодательными актами или договором.

Договор аренды является двусторонним, консенсуальным, возмездным и взаимным (синаллагматическим) договором.

Консенсуальным, потому что договор считается заключенным с момента достижения соглашения по его существенным условиям (с момента подписания договора).

Возмездным: арендодатель, выполняя свои обязанности по передаче имущества во владение и пользование должен получить от арендатора встречное предоставление в виде арендной платы.

Двусторонним: каждая сторона имеет права и несет обязанности. В договоре аренды имеют место две встречные обязанности, одинаково существенные и важные: обязанность арендодателя передать арендатору имущество во владение и пользование и обязанность арендатора вносить арендную плату, которые взаимно обуславливают друг друга и являются в принципе экономически эквивалентными. Поэтому договор аренды является договором синаллагматическим.

Относительно договора возмездного оказания услуг:

Глава, посвященная возмездному оказания услуг, является новой для гражданского законодательства РК, также как и для гражданского законодательства других стран СНГ. Ранее эти отношения регулировались договором подряда, ведомственными актами либо вообще не регулировались.

Так, по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Выделение главы об оказании услуг связано с необходимостью приведения норм Особенностей части ГК в соответствиями положениями Общей части ГК. Согласно статье 115 ГК РК услуги являются самостоятельным объектом гражданских прав.

Само понятие «услуги» услуги является неоднозначным . Есть экономическое понятие «услуги», когда в него вкладывается практически любая полезная деятельность, то есть при таком толковании услуга будет выступать содержанием всех гражданско-правовых договоров. К. Маркс различал услуги, воплощающиеся в товарах и не воплощающихся в товарах. При таком понимании услуга может выступить содержанием договоров подряда, с одной стороны, и договоров услуг — с другой стороны.

Для выделения собственно договора услуг как договорного типа используется признак, по которому предметом договора услуг считаются услуги, определяемые как деятельность, не имеющего вещественного результата .

Разграничение договоров аренды и возмездного оказания услуг, как мы указывали ранее, берет начало ещё в римском праве. По договору locatio conduction rei арендодатель передает в пользование вещь. А согласно договору locatio conduction operarum одно лицо обязано периодически предоставлять другому услуги определенного содержания, а другое лицо, обеспечить их повременную оплату. Таким образом предметом первого договора являлось передача вещи во временное пользование, в то время как предметом второго договора, труд, лишенный отделенного от него результата.

В. В. Витрянский считает, что «Пользование имуществом при аренде обязательно сопряжено с его эксплуатацией со стороны арендатора, с присвоением последним плодов, продукции и доходов, полученных в результате использования арендованного имущества. Этим качеством договор аренды отличается от договора на оказание возмездных услуг, который может быть сопряжен и с временным пользованием имуществом исполнителя со стороны заказчика, интерес которого, однако, сводится к получению услуги как таковой с исключением возможности присвоения плодов, продукции и доходов, которые дает пользование соответствующим имуществом».

Таким образом, согласно действующему гражданскому законодательству РК, однозначно, договор аренды является самостоятельным, отличным от договора возмездного оказания услуг.

Теперь обратимся к налоговому законодательству с целью ответа на интересующий нас вопрос.

Прежде всего хотелось бы отметить, что налогообложение — это область права, поэтому бытовое, экономическое понимание термина аренды недопустимо. Более того, это понимание создает условия для произвола. Согласно действующему Налоговому кодексу РК, в частности в п.3 ст.10 определено, что понятия гражданского и других отраслей законодательства Республики Казахстан, используемые в Налоговом кодексе применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом. Как мы указывали ранее, договор аренды является самостоятельным договором гражданского законодательства. В действующем же Налоговом Кодексе нет специфического определения договора аренды, отличным от договора возмездного оказания услуг.

Следовательно, мы должны применять понятия, отраженные в ГК РК, который однозначно определяет договор аренды — самостоятельным видом гражданско-правового договора, по которому наймодатель обязуется предоставить нанимателю имущество за плату во временное владение и пользование. А договор возмездного оказания услуг — самостоятельным гражданско-правовым договором, по которому исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.