В настоящее время широко используется практика приобретения основных средств посредством заключения договоров финансового лизинга, который привлекателен не только возможностью приобретения основных средств в рассрочку, но и определенными льготами в налогообложении. Однако, условия налогообложения, предусмотренные законодательством для сторон соглашения о финансовом лизинге, применимы, если согласно п.1 ст.74 Налогового Кодекса соглашение о финансовом лизинге:

1. предусматривает передачу основных средств, подлежащих амортизации, на срок более 3 лет (с учетом возможных продлений); и
2. отвечает одному из следующих обязательных условий:
   • основные средства передаются лизингополучателю в собственность (или лизингополучатель имеет право по договору лизинга приобрести основные средства в собственность по фиксированной цене); или
   • срок финансового лизинга превышает 75% срока полезной службы основных средств; или
   • текущая (дисконтированная) стоимость лизинговых платежей за весь срок финансового лизинга превышает 90% стоимости передаваемых по финансовому лизингу основных средств.

Однако, вышеуказанные условия соглашения о финансовом лизинге в соответствии со ст.74 Налогового Кодекса РК отличаются от условий финансового лизинга, предусмотренных ст.2 закона РК «О финансовом лизинге» от 5.07.00г. Тем не менее, в соответствии с п.4 ст.2 Налогового Кодекса в случае противоречий между Налоговым Кодексом и иными законодательными актами в целях налогообложения будут применяться нормы Налогового Кодекса. Таким образом, положения Налогового Кодекса имеют приоритет перед положениями Закона РК «О финансовом лизинге». Тем не менее, основные вопросы отношений по финансовому лизингу, не касающиеся налогообложения и не противоречащие Налоговому Кодексу, регулируются Законом РК «О финансовом лизинге».

Поскольку особенности налогообложения сторон финансового лизинга касаются в основном лизинговых платежей, мы хотели бы остановиться на их определении.

В соответствии с пп.2) п.2 ст.12 Закона РК «О финансовом лизинге» лизингополучатель обязан своевременно выплачивать лизинговые платежи, которые (согласно ст.21 Закона «О финансовом лизинге») включают в себя:

• возмещение лизингодателю затрат на приобретение предмета лизинга и любых других расходов, непосредственно связанных с приобретением, поставкой предмета лизинга и приведением его в рабочее состояние для использования по назначению в соответствии с договором лизинга (условно можно назвать как «Основная сумма»);
• вознаграждение по лизингу.

Таким образом, лизинговые платежи включают в себя все любые расходы лизингодателя по приобретению (стоимость предмета лизинга), поставке, приведению предмета лизинга в рабочее состояние (например, монтаж оборудования, пусконаладочные работы в отношении буровых установок, и т.п.).

Кроме того, хотели бы обратить внимание на то, что Налоговый кодекс предусмтривает особые условия налогообложения отношений по договорам возвратного лизинга, то есть лизинговых отношений, по которым продавец продает товар (предмет лизинга) лизингодателю, а потом берет у лизингодателя этот же товар в лизинг, то есть становится лизингополучателем.

Налоговый Кодекс предусматривает следующие особенности налогообложения для сторон договора финансового лизинга:

Особенности налогообложения Лизингополучателя.

1.1. Корпоративный подоходный налог:
В соответствии с п.1 ст.94 Налогового Кодекса РК лизингополучатель имеет право уменьшить налогооблагаемый доход путем отнесения на вычеты сумм вознаграждения, выплачиваемого по финансовому лизингу. При этом, вознаграждение относится на вычеты в пределах, установленных п.2 и п.3 ст.94 Налогового Кодекса. Вознаграждение, выплачиваемое лизингодателю по финансовому лизингу, не относится к доходам, облагаемым у источника выплаты (подпункт 5) п.2 ст.131 Налогового Кодекса).

Кроме того, поскольку в соответствии с п.1 ст.74 Налогового Кодекса РК соглашение о финансовом лизинге рассматривается как покупка основных средств лизингополучателем, лизингополучатель рассматривается как владелец основных средств. В соответствии с п. 1 ст.112 Налогового Кодекса стоимость фиксированных активов (основных средств), полученных по финансовому лизингу учитывается в стоимостном балансе подгруппы лизингополучателя (то есть на стоимость основных средств увеличивается стоимостной баланс подгруппы в соответствии с п.1 ст.109 Налогового Кодекса). В соответствии с п.5 ст.106 Налогового кодекса Лизингополучатель имеет право уменьшить налогооблагаемый доход путем отнесения на вычеты (исчисления амортизационных отчислений) стоимости основных средств, приобретенных по финансовому лизингу.

1.2. НДС:
Как будет рассмотрено ниже, в соответствии с подпунктом 2-1) п.1 ст.211 Налогового кодекса РК передача имущества в финансовый лизинг является оборотом по реализации Лизингодателя. Однако, в случае, если лизингодатель является нерезидентом (то есть не является плательщиком НДС в РК), и предмет лизинга импортируется в Казахстан, то в данном случае возникает НДС на импорт. Согласно п.2 ст.207 Налогового Кодекса лицо, импортирующее товар (то есть в данном случае лизингополучатель), является плательщиком НДС при импорте товаров. Тем не менее, Лизингополучатель в соответствии с условиями, указанными в ст.250 Налогового Кодекса, вправе уплатить НДС на импорт методом зачета без фактического внесения НДС в бюджет. То есть по товарам, указанным в ст.250 Налогового Кодекса и определенным специальным постановлением Правительства (оборудование, сельскохозяйственная техника, запсаные части и др.), лизингополучатель отражает сумму НДС на импорт в декларации, относит ее в зачет, но не уплачивает в бюджет. В случае получения в лизинг основных средств на территории РК в соответствии с положениями подпунктов 1-2) и 1-3) п.2 статьи 235 Налогового кодекса лизингополучатель относит в зачет суммы НДС, подлежащие уплате по счетам-фактурам, выписанным Лизингодателем.

1.3. Налог на имущество:
Согласно п.4 ст.352 Налогового Кодекса РК по объектам, переданным в финансовый лизинг, лизингополучатель является плательщиком налога на имущество. Налог на имущество уплачивается по ставке 1% к среднегодовой остаточной стоимости основных средств (п.1 ст.355, п.1 ст.354 Налогового Кодекса). Пунктом 6 ст. 356 Налогового кодекса предусмотрено, что налог на имущество долен уплачиваться равными долями 4 раза в год: не позднее 20 февраля, 20 мая, 20 августа и 20 ноября каждого года.

Особенности налогообложения Лизингодателя:

2.1. Корпоративный подоходный налог:
Из пункта 3 ст.122 Налогового Кодекса следует, что лизингодатель имеет право уменьшить налогооблагаемый доход на всю сумму вознаграждения, получаемого по финансовому лизингу основных средств, предоставленных лизингополучателю на срок более 3 лет с последующей передачей в собственность лизингополучателя.

Стоимость же основных средств, переданных в лизинг, уменьшает стоимостной баланс подгруппы лизингодателя согласно пункту 2 ст.109 и п.2 ст. 112 Налогового Кодекса.

В случаях, когда нерезиденты выступают в качестве лизингодателей, доходы от передачи основных средств в финансовый лизинг (Основная сумма), кроме суммы вознаграждений, не подлежат налогообложению у источника выплаты. Суммы вознаграждений, получаемых лизингодателем-нерезидентом от казахстанского лизингополучателя по договору финансового лизинга, в соответствии с п.7) ст.178 Налогового кодекса рассматриваются как доход из казахстанского источника и подлежит налогообложению корпоративным подоходным налогом у источника выплаты по ставке 15% (см. п.1) ст.180 Налогового кодекса РК). Но к выплате вознаграждения нерезиденту-лизингодателю могут быть применены положения международной конвенции об избежании двойного налогообложения, которые, как правило, устанавливают меньшую ставку налога по вознаграждению, подлежащую удержанию в Казахстане по сравнению с 15%-ной ставкой казахстанского Налогового кодекса. Кроме того, в случае, если лизингодатель-нерезидент является окончательным получателем вознаграждения по договору финансового лизинга, положения международной конвенции об избежании двойного налогообложения могут быть применены к лизингодателю по упрощенной процедуре (путем предоставления в казаахстанские налоговые органы документа, подтверждающего резидентство лизингодателя).

2.2. НДС:
В соответствии с подпунктом 2-1) п.1 ст.211 Налогового кодекса РК передача имущества в финансовый лизинг является оборотом по реализации Лизигнгодателя. Однако, если лизингодателем выступает нерезидент, и местом начала транспортировки товара (премета лизинга) является иностранное государство, то передача имущества в лизинг не является оборотом по реализации товаров, то есть НДС в таком случае не начисляется. Но, поскольку предмет лизинга в этом случае ввозится (импортируется) из другого государства, то лизингополучатель должен уплатить НДС на импорт (см. Информацию в п.1.2. выше).

В зависимости от условий договора лизинга дата совершения и размер оборота по реализации согласно ст.216 и 217 Налогового Кодекса определяются как:

• дата наступления периодического лизингового платежа; размер — на основе лизингового платежа (без включения в него размера суммы вознаграждения и НДС); или
• дата передачи имущества (если по условиям договора финансового лизинга эта дата наступает после срока получения лизингового платежа), размер — на основе суммы всех периодических лизинговых платежей (без включения в них суммы вознаграждения и НДС), подлежащих получению до даты передачи имуества лизингополучателю; или
• дата окончательного расчета по лизинговым платежам; размер оборота — как общая сумма всех лизинговых платежей (без включения в них суммы вознаграждения и НДС), подлежащих получению по договору лизинга, минус сумма размеров облагаемых оборотов (выплаченных лизинговых платежей без учета суммы вознаграждений и НДС), совершенных до даты окончательного расчета; или
• по договорам возвратного лизинга: дата реализации — дата передачи имущества в лизинг лизингополучателю; размер оборота — определяется на основе стоимости реализуемого товара без учета НДС.

Положения п.1-1 статьи 235, п.3 ст. 243 Налогового кодекса определяют порядок отнесения в зачет сумм НДС.

Как следует из вышеизложенного налогообложению НДС по оборотам подлежит только Основная сумма. Кроме того, п. 1 ст.228 Налогового кодекса также устанавливает, что сумма вознаграждения, подлежащая получению лизингодателем, освобождена от НДС.

Также могут иметь место случаи, когда лизингодатель приобретает в иностранном государстве имущество, которое будет передано в лизинг в Казахстане. В таком случае в соответствии с подпунктом 12) п.1 ст.234 Налогового кодекса РК лизингодатель при импорте основных средств, утвержденных Правительством РК и указанных в специальном перечне, в целях передачи этого имущества в финансовый лизинг освобожден от уплаты НДС на импорт.