Практические рекомендации по возврату НДС

Практические рекомендации по возврату НДС

Как показывает практика, процедура возврата НДС является обременительной, так как требует предоставления множества документов, обязательного проведения налоговых проверок заявителя и его поставщиков, и усложняется с увеличением количества поставщиков и экспортных поставок. Для наиболее успешного прохождения процедуры возврата НДС необходимо учитывать следующие рекомендации.

1.               Подача заявления о возврате НДС в срок

Срок подачи декларации по НДС с требованием о возврате НДС, согласно Налоговому кодексу, составляет пять лет.

Однако на обороты, возникшие до 1 января 2009 года, необходимо чтобы заявление о возврате НДС было подано в налоговый орган не позднее истечения 12 месяцев с даты налогового периода, в котором совершены экспортные обороты и по которому представлено налоговое заявление. Такое ограничение срока предусмотрено Законом  «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)» № 100-IV от 10 декабря 2008 года (далее – Закон о введении в действие). В противном случае в возврате НДС может быть отказано.

Тем не менее, несмотря на такой срок, существует позиция, согласно которой положения Закона о введении в действие не применяются, поскольку противоречат Закону «О нормативных правовых актах» от 24 марта 1998 года. Согласно вышеуказанному Закону, действие нормативного правового акта не распространяются на отношения, возникшие до его введения в действие. Исключения из данного правила являются случаи, когда обратная сила нормативного правового акта предусмотрена им самим, а также когда последний устраняет или смягчает ответственность за правонарушение, предусмотренную ранее. Если сравнивать общее право налогоплательщика на возврат уплаченных налогов в течение пяти лет, и установленный Законом о введении в действие ограниченный срок в 12 месяцев, то очевидно, что положение налогоплательщика ухудшается, и соответственно подпункт 3 пункта 15 статьи 25 Закона о введении в действие не должен применяться.

2.               Зачисление экспортной валютной выручки в банки находящиеся в Казахстане

В целях возврата НДС необходимо предусматривать, чтобы в контрактах на экспорт покупатель товара перечислял экспортную валютную выручку в банки находящиеся в Казахстане. С принятием изменений в пункт 4 статьи 635 Налогового кодекса  (Закон «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам таможенного регулирования и налогообложения» № 297-IV от 30 июня 2010 года) было установлено, что в целях возврата НДС налогоплательщикам необходимо зачислять валютную выручку на банковские счета находящиеся в Казахстане. Данные изменения были введены с 1 июля 2010 года.

Ранее действовавшее законодательство, а именно старый и новый Налоговый кодекс, равно как и Закон о введении в действие допускали возможность зачисления экспортной валютной выручки на счета в иностранных банках. В этой связи многие экспортеры зачисляли экспортную валютную выручку в иностранные банки. Как показывает практика, проблемы возврата НДС появлялись у филиалов иностранных компаний, нежели у Казахстанских компаний, то есть резидентов валютного контроля. Резиденты валютного контроля сдавали в Национальный банк отчетность о движении денежных средств находящихся на иностранных банковских счетах. Национальный банк имел такие сведения и предоставлял налоговым органам заключение о поступившей экспортной валютной выручки. Соответственно в отношении  резидентов валютного контроля возврат НДС осуществлялся. В отношении филиалов иностранных компаний, налоговые органы отказывали в возврате НДС, поскольку ни Национальный банк, ни банки второго уровня не предоставляли заключение о поступившей валютной выручки. Филиалы иностранных компаний признаются нерезидентами валютного контроля, и отчетности в Национальный банк не сдают. Соответственно Национальный банк не может предоставлять заключение о валютной выручки в отношении нерезидентов валютного контроля. К сожалению, на сегодняшний день по данным спорам сложилась негативная судебная практика. Фактически филиалы иностранных компаний зачислявшие экспортную валютную выручку в иностранные банки лишены права на возврат НДС.

3.               Контролирование направленных запросов налоговыми органами

На практике имеются случаи, когда налоговый орган отправляет запросы в не тот таможенный орган, который осуществлял таможенное оформление либо направляет запросы в другие территориальные налоговые органы с опозданием.  В судебной практике имелся случай, когда налоговый орган не указал в акте налоговой проверки подтвержденную сумму НДС, сославшись на отсутствие ответов на запросы. Такие действия и бездействия налогового органа были обжалованы в судебном порядке. Судом были истребованы доказательства, а именно все запросы которые осуществил налоговый орган и ответы на них. Как было установлено судом, налоговый орган фактически бездействовал и отправил только половину всех запросов по поставщикам, а запрос по факту совершения экспорта был направлен в другой таможенный орган, в котором таможенное оформление экспорта не производилось. В результате такие действия и бездействия были признаны судом незаконными, а на налоговый орган было установлена обязанность в месячный срок направить все запросы надлежащим образом и по мере поступления ответов на запросы на ежеквартальной основе выносить заключение к акту проверки о подтвержденной сумме НДС.

В целях контролирования направленных запросов экспортеру как можно раньше  рекомендуется направить письмо в налоговый орган о том, чтобы запросы в банк, таможенный орган и другие территориальные налоговые органы были направлены как можно скорее и с указанием реквизитов, наименований, адреса банка, в который поступала валютная выручка и таможенный орган, в котором происходило таможенное оформление экспорта. В письме также может содержаться, что заявитель будет всячески стремиться содействовать налоговому органу в направлении запросов и предоставлении любой информации, касающейся подтверждения оборотов, облагаемых по нулевой ставке. Данное письмо позволит налоговому органу надлежащим образом направить запросы и тем самым своевременно получить ответы для подтверждения достоверности сумм НДС, предъявленных к возврату.

4.               Подготовка пакета документов до проведения налоговой проверки

Как было отмечено ранее, налоговый орган может не успеть в установленные сроки осуществить возврат НДС, поскольку процедура возврата может затянуться на момент отправки запросов. На момент отправки запросов налоговый орган приостанавливает налоговую проверку.  Кроме того, процедура возврата НДС усложняется по мере увеличения количества поставщиков и совершенных экспортных поставок. Для минимизации указанного эффекта и оперативного возврата НДС налогоплательщику рекомендуется иметь пакет документов уже на момент проведения проверки.

Налогоплательщик может подготовить и отправить письма в банки и таможенный орган для получения заключения о поступлении экспортной валютной выручки и факта совершения экспортных операций. Такие ответы на запросы существенным образом облегчат задачу налоговым органам, поскольку налоговый орган направит копию запроса, уже ранее подготовленную экспортером и, как правило, получит ответ на него, аналогичный тому, что был получен экспортером ранее.   

Наиболее громоздким с точки налогового администрирования является процедура по встречной проверки  поставщиков экспортера. В целях подготовки рекомендуется составить список всех поставщиков экспортера с указанием всех реквизитов, юридических и фактических адресов, сумм выделенных НДС, наименование налогового органа в котором зарегистрирован каждый поставщик. По мере формирования такого списка, рекомендуется проверить поставщиков на предмет признания лжепредпринимателем, а также на предмет ликвидированных либо отсутствующих плательщиков НДС. В ходе подготовки могут быть выработаны различные рекомендации, как например корректировка экспортных оборотов, сдача дополнительной налоговой отчетности и тд.

Данная мера как подготовка к налоговой проверке и сбор пакета документов с возможными рекомендациями позволяют плательщику НДС быть подготовленным к проведению налоговой проверки и соответственно избежать затянувшуюся процедуру возврата НДС.

С уважением,

Департамент "Налоговое право"

Тел.: +7 (727) 2445-777
Факс: +7 (727) 2445-776
info@gratanet.com
tax@gratanet.com