30.09.2010

Комментарии к поправкам в Закон Республики Казахстан "О трансфертном ценообразовании "

В настоящей статье, предлагаем небольшие комментарии по поправкам, внесенных в Закон РК «О трансфертном ценообразовании», а также описание трудностей их применения.

Какие сделки подлежат контролю за трансфертным ценообразованием

      Одним из сделок подлежащих контролю за трансфертным ценообразованием являются международные деловые операции. При этом, международным деловым операциям относятся экспортные и (или) импортные сделки по купле-продаже товаров; сделки по выполнению работ, оказанию услуг, одной из сторон которых является нерезидент, осуществляющий деятельность в Республике Казахстан без образования постоянного учреждения; сделки резидентов Республики Казахстан, совершенные за пределами территории Республики Казах­стан, по купле-продаже товаров, выполнению работ, оказанию услуг.

      Теперь с 1 января 2010 года в Закон внесли поправку в части того, что контролю подлежат международные деловые операции и к этим сделкам относятся экспорт и импорт товаров.

      Получается следующее, что согласно статье 3 Закона к контролю подлежат международным деловым операциям и к ним относятся только экспорт и импорт товаров, а согласно статье 2 Закона контролю подлежатвсе сделки.

Что является котировальным периодом

В Закон внесено понятие котировальный период, то есть период ценообразования, который составляет не более тридцати календарных последовательных дней за которые опубликованы котировки цен на бирже, установленный в контракте на реализацию товара (работы, услуги), в течение которого, в соответствии с условиями сделки сторонами сделки определяется среднеарифметическое значение среднеарифметических ежедневных котировок цен на соответствующие биржевые товары (работы, услуги), а также небиржевые товары, цены на которые привязаны к котировкам на биржевые товары.

Каким товарам предоставляется льготный котировальный период

Предлагаем обратить Ваше внимание на следующее обстоятельство - если реализуемый Вами товар является биржевым, то Вам предоставляется котировальный период 30 календарных дней. Котировальный период рассчитывается как среднеарифметическое значение среднеарифметических ежедневных котировок цен.

Если Вы реализуете небиржевой товар и этот товар не привязан к биржевому товару, то периодом определения рыночной цены будет являться один день, то есть получается  противоречивая ситуация.

Таким образом, данные поправки решают вопрос только биржевых товаров, ну и конечно товаров, которые могут быть переработаны и в последующем проданы на бирже.

А как же поступать с товарами, которые не котируются на биржах? Никакой информации о рыночных ценах на данный товар нет, то есть какая-либо информация отсутствует, аналогичных поставщиков нет, и при этом, периодом определения рыночной цены оставлен один день, то есть внесенные поправки благоприятны не для всех экспортеров или импортеров.

Кроме того, как поступать с услугами и работами?  Как Вам известно, биржи не публикуют ни экспедиторские услуги, ни монтажные работы и если Вы заключите договор на приобретение 1 января, а услуга будет получена 25 января, то сроком определения рыночной стоимости остается прежний срок, то есть 25 января.

Срок котировального периода

По нефти - не более пяти календарных дней до даты перехода права собственности покупателю на товар (работу, услугу) и не более пяти календарных дней после даты перехода права собственности покупателя на товар (работу, услугу);

Если Вы реализуете нефть в пятницу, по мировым стандартам, котировальным периодом будут являться 5 котировальных дней, т.е. пятница, понедельник, вторник, среда и четверг.

Согласно поправкам, внесенных в Закон, котировальным периодом является5 календарных дней, т.е. пятница, суббота, воскресенье, понедельник и вторник.

Из чего следует, что при определении котировального периода, у многих компаний опять произойдут нестыковки в котировальных периодах, т.е. в мировой практике, выходные и праздничные дни не считаются котировальным периодом, а для налоговиков согласно поправкам, внесенных в Закон, эти дни будут считаться котировальным периодом.

К примеру,

5 августа          - 80                             Котировальный период (80+85+70+75+74)/5 = 76,8

6 августа          - 85                                 мировой практики

7 августа          - выходной               

8 августа          - выходной                Котировальный период (80+85+70)/3 = 78,3

9 августа          - 70                                         налоговиков

10 августа        - 75

11 августа        - 74

Кроме того, есть много непонятных аспектов и по другим товарам.

Как Вам известно, согласно статье 2 Закона котировальным периодом является 30 календарных дней, а статья 13 Закона говорит что:

по биржевым товарам, за исключением нефти, - не более 30 календарных дней до даты перехода права собственности и не более 30 календарных дней после даты перехода права собственности, т.е. можно применять 60 дней.

по небиржевым товарам, цены на которые привязаны к котировкам на биржевые товары, - не более 30 календарных дней до даты перехода права собственности покупателю и не более 60 календарных дней после даты перехода права собственности, т.е. можно применять 90 дней.

Получается, если Вы примените 35 дней котировального периода, то применение данного котировального периода идет в нарушения статьи 2 Закона, но не в нарушение статьи 13 Закона, из чего следует, что Налоговые органы на свое усмотрение будут определять, является ли данный котировальный период трансфертным или нет, так как одна статья позволяет это, а другая нет.

Как считать среднеарифметическое значение среднеарифметических ежедневных котировок цен и как его применять

Также не понятно среднеарифметическое значение среднеарифметических ежедневных котировок цен, то есть, статья 13 Закона говорит, что в случае, если условиями контракта на реализацию товаров (работ, услуг) предусмотрено применение котировального периода, то цена на биржевые товары, а также на небиржевые товары, цены на которые привязаны к котировкам на биржевые товары определяются каксреднеарифметическое значение.

И получается следующее, если применять статью 13 Закона, то есть среднеарифметическое значение, то в котировальный период цена на биржевой товар составляла 20 долларов США и 30 долларов США, то рыночная цена будет равна 25 долларам США (20+30)/2, и Налоговые органы будут считать отклонения от 25 долларов США.

А как же статья 10 Закона, которая говорит что по биржевым товарам корректировка объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с нало­гообложением производится с учетом диапа­зона цен и дифференциала?

Диапазон цен - ряд значений рыночных цен, ограниченный минимальным и максимальным значениями рыночных цен, то есть продавец должен продавать товар в рамках 20 долларов США и 30 долларов США, то есть 20 долларов США является не трансфертной ценой.

Таким образом, если продавец продал биржевой товар за 20 долларов США, то применение данной цены идет в нарушение статьи 13 Закона, но не нарушает статью 10 Закона, из чего следует, что контролирующее органы на свое усмотрение будут определять, является ли данная цена трансфертной или нет, так как по статье 13 Закона продавец должен продавать по 25 долларов США, а по статье 10 Закона по 20 долларов США,  Данное обстоятельство является достаточным для того, чтобы уполномоченные органы не осуществляли корректировку дохода.

Возможность изменения котировального периода в контрактах

Также, немаловажным является понятие котировальный период, установленный в контракте на реализацию товаров (работ, услуг), который не подлежит изменению в течение двенадцатимесячного периода с даты его установления.

Как Вам известно, когда был введен в действие Закон Республики Казахстан «О трансфертном ценообразовании», а именно 1 января 2009 года, котировальным периодом для всех являлся 1 день, т.е. на дату перехода права собственности.

Аналогию сделок многие компании заключали и с 1 января 2010 года, т.е. котировальный период определяли так же - 1 день.

30 июня  2010 года были внесены поправки в части котировального периода и этим поправкам дали обратную силу, то есть они применяются с 1 января 2010 года.

Многие компании хотели бы поменять в своих контрактах котировальный период, но этого они сейчас сделать не смогут, так как статья 13 Закона говорит, что котировальный период, установленный в контракте на реализацию товаров (работ, услуг), не подлежит изменению в течение двенадцатимесячного периода с даты его установления.

Если компания хочет поменять котировальный период, то она может сделать это только с 1 января 2010 года, так как Закон не позволяет менять котировальный период раньше этого срока, в таком случае непонятен срок введения данной поправки в Закон с 1 января 2010 года.

Отчетность по мониторингу сделок

Есть также нюансы и в статье 7 Закона, т.е. отчетность и документация по мониторингу сделок. В данной статье определено, что участники сделок должны предоставить в уполномоченные органы информацию о марже, комиссионном (агентском) вознаграждении торгового брокера, трейдера или агента либо, компенсации за выполнение ими торгово-посреднических функций. При этом, участник сделки предоставляет информацию, раскрывающую составляющие маржи, если такая информация доступна участникам сделки, и в случае, если маржа включает в себя комиссионное (агентское) вознаграждение торгового брокера, трейдера или агента, либо компенсацию за выполнение торгово-посреднических функций, уполномоченными органами эти составляющие не учитываются при осуществлении контроля.

Будет сложно утверждать  включает ли в себя маржа вознаграждение торгового брокера (трейдера, агента) или выполнение торгово-посреднических функций, так как покупатель данные статьи определит одной цифрой в дифференциале.

Вопрос остается открытым, то есть, как уполномоченные органы будут разделять статью расходов по марже на несколько статей?

Мониторинг сделок

В соответствии со статьей 6 Закона мониторинг сделок осуществляется путем наблюдения уполномоченными органами за ценами, применяемыми участниками сделок.

Информация по каким сделкам с участием товаров (работы, услуги) предоставляется в Налоговые органы

Мониторингу сделок подлежат международные деловые операции по товарам (работам, услу­гам), утвержденные Постановлением Правительства Республики Казахстан от 12 марта 20009 года № 293.

Кто представляется отчетность по мониторингу сделок

Согласно пункту 2 Правил осуществления мониторинга сделок, утвержденных Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 12 февраля 2009 года № 62, мониторинг сделок осуществляется путем наблюдения уполномоченными органами за ценами, применяемыми участниками сделок и сбора от налогоплательщиков, подлежащих мониторингу в соответствии с Кодексом Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), информации по международным деловым операциям, согласно перечню товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 6 Закона.

В соответствии со статьей 623 Налогового кодекса и Постановления Правительства Республики Казахстан от 31 декабря 2008 года № 1344, утвержден перечень крупных налогоплательщиков, подлежащих мониторингу.

Также разъяснения по предоставлению отчетности по мониторингу сделок определено в письме Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 25 августа 2009 года № НК-05-22/8102

Компаниями, не вошедшими в данный перечень налогоплательщиков, подлежащих мониторингу, а так же компаниями, осуществляющими сделки с товарами, которые не подлежат мониторингу, отчетность в Налоговые органы не предоставляется.

При этом, согласно пункту 2 статьи 7 Закона, эти компании обязаны вести документацию, подтверждающую обо­снованность применяемой цены и по запросу уполномоченных органов представлять ее в уполномоченные органы.

 (г. Алматы)

Тел.: +7 (727) 2445-777
Факс: +7 (727) 2445-776
info@gratanet.com
amendybayev@gratanet.com