30.09.2010

Методика расчета по трансфертному ценообразованию в Казахстане

Данная методика разработана на основе имеющейся методической базы в области контроля за трансфертным ценообразованием и предназначена для произведения расчетов и минимизации рисков, связанных с трансфертным ценообразованием

Объем корректируемого дохода рассчитывается посредством умножения физического объема товаров в натуральном выражении на величину отклонения цены единицы товара от его рыночной цены.

Стандартная формула расчета величины отклонения фактической цены реализации от рыночной цены товаров, работ и услуг в международных деловых операциях выглядит следующим образом:

S = Pr  - (Ps+D)

         где:

S – величина отклонения фактической цены реализации от рыночной цены за единицу товара, работ и услуг;

Pr – рыночная цена;

Ps – цена сделки;

D – дифференциал (затраты, понесенные вашим контрагентом).

Под рыночной ценой (Pr) принимаются следующие цены:

1)  при использовании метода сопоставимой неконтролируемой цены – рыночная цена из официальных источников информации. на идентичный товар, а в его отсутствии – на однородный товар. В случае, если в официальном источнике информации приводится цена на товар с другой физической характеристикой или другого качества нежели чем у рассматриваемого товара, то необходимо  произвести соответствующие корректировки на основе общепринятых формул либо скидок/надбавок.

В случае отсутствия рыночных цен из официальных источников информации применяются средневзвешенные цены идентичных (однородных) товаров, работ и услуг экспортируемых/импортируемых из страны на основе данных грузовых таможенных деклараций.

2) при использовании метода "затраты плюс" – рыночная цена товаров (работ, услуг), определяемая как сумма произведенных поставщиком затрат за передаваемую продукцию (услугу), затрат, связанных с ее реализацией, и наценки. Расходы должны быть подтверждены документально на основе объективных и количественно определяемых данных, наценка должна обеспечивать среднюю сложившуюся для данной сферы деятельности норму рентабельности.

3) при использовании метода цены последующей реализации - рыночная цена товаров (работ, услуг), определяемая как разность цены, по которой такие товары (работы, услуги) реализованы покупателем при последующей реализации (перепродаже), и подтверждаемых затрат (расходов), понесенных покупателем при перепродаже (без учета цены, по которой были приобретены указанным покупателем у продавца товары (работы, услуги), а также его наценки. Наценка определяется так, чтобы обеспечить средний диапазон сложившихся для данной сферы деятельности норм рентабельности.

Сопоставимая цена товара (Ps) применяется для того, чтобы привести фактическую цену реализации товара в сопоставимые экономические условия с учетом всех  надбавок и скидок за качественные различия между товаром (работы, услуги)  котирующимся на рынке и товаром (работы, услуги)  реализуемым предприятием.

Ps = P+(-) Id

где:

Pf – фактическая цена реализации;

I скидка (надбавка) за качество, количество (объем) поставляемых товаров и т. д.;

Дифференциал (D) представляет собой суммарную стоимость затрат на транспортировку и прочих расходов, связанных с реализацией товара (работы, услуги). Для удобства в применении подразделяется на два вида:

Dс – постоянные затраты, (затраты, имеющие постоянный характер и  условно не зависящие от объема реализации товаров, работ и услуг);

Dv – переменные затраты (затраты, имеющие непостоянный характер и зависящие от объема реализации товаров, работ и услуг).

D = Dс + Dv

К примеру, затраты могут состоять из следующих составляющих:

Постоянные  затраты (Dс) 

$/тонну

Транспортировка по трубопроводу

Pt

Транспортировка по железной дороге

RW

Перевалка в порту

T

Таможенные платежи и станционные сборы

CP

Фрахт (в зависимости от условия поставки)

F

Итого

Pt+RW+T+CP+F

 

Переменные затраты (Dv)

в %

КРЕДИТОВАНИЕ

K

Страхование

I

Комиссионные посредника (трейдера)

Cm

Потери

L

Итого

K+I+Cm+L

Переменные затраты, как правило, выражаются в процентах от либо контрактной стоимости, либо контрактной стоимости с учетом дополнительных постоянных затрат, в зависимости от условий поставок в каждом индивидуальном случае.

При определении дифференциала и приведении фактической цены реализации товара, работы и услуг в сопоставимые экономические условия, налоговые органы могут учитывать, следующие документально подтвержденные, составляющие:

1)                транспортировка по железной дороге (тарифы на перевозку за единицу товара, страховка доставляемого товара, расстояние перевозки, длительность перевозки, примененные скидки, вид железнодорожного транспорта (крытый или открытый вагон, цистерна и т.д.);

2)                объем грузовместимости или грузоподъемности товара единиц транспорта (расходы по погрузке (разгрузке) на единицу вагона или товара);

3)                перевалка в порту (расходы по погрузке (разгрузке) на единицу товара, расходы по измерению веса на единицу товара);

4)                морской фрахт (расстояние доставки, скидки по объему перевозимого товара, страховка доставляемого товара, длительность фрахта, условия фрахта);

5)                демерредж (плата судовладельцу за простой судна, сверх  установленного договором фрахтования времени (хранение на складах, тариф хранения на единицу товара и суток, срок хранения);

6)                скидки или надбавки за качество товара (документ, подтверждающий объем скидки или надбавки);

7)                страхование товара (ставка, срок и условия страхования, договор (контракт) на страхование товара, признанные источники информации, подтверждающие приемлемость ставки страхования);

8)                потери при транспортировке (расходы, которые возникает при передаче товара с одного вида транспорта на другой, а также при испарении во время транспортировки товара)

9)                комиссионные трейдера, агента и экспедитора;

10)           предэкспортное кредитование;

11)           условия и сроки исполнения обязательств, вид применяемых цен (фьючерсные – исполнение обязательств в течение будущего и длительного периода, спотовые – на дату заключения контракта или на дату отгрузки товара);

12)           сертификат качества или другие документы, подтверждающие переработку товара; стоимость переработки товара на единицу товара. условия переработки товара;

13)           прочие расходы на единицу товара (работы, услуги), относящиеся в соответствии с законодательством Республики Казахстан на вычеты или на условия, влияющие на величину отклонения при осуществлении контроля за трансфертным ценообразованием.

Отдельные статьи расходов могут учитываться в цене реализации товаров, работ и услуг в зависимости от условий поставок, указанные в контрактах. В этом случае при расчете дифференциала не учитываются расходы, которые включаются в цену товаров, работ и услуг до определенного пункта назначения.

Например, Вы реализуете нефть на условиях поставки FOB Приморск и расчет отклонения цены сделки от рыночной цены осуществляется следующем образом.

Для определения рыночной цены используют мировые котировки нефти качества URAL (RCMB) минус дифференциал (скидка).

Согласно сложившийся практике контроля за трансфертным ценообразованием, при реализации нефти на условиях поставки FOB Приморск, налоговые органы учитывают следующее составляющие дифференциала и их размеры:

  • фрахт – согласно данным Dirty Tanker Freight, компании Platt’s
  • скидка за качество – рассчитывается с учетом качественных характеристик нефти и рассчитывается по следующей формуле

(32-API)*0,03+(Содержание  Серы-1,25)*0,5

  • потери – составляет не более 0,5% от стоимости реализованной нефти
  • независимую инспекцию – составляет 0,01 долларов США за баррель
  • страховка – составляет не более 0,15% от стоимости реализованной нефти
  • демередж – учитывается только в случае предоставления первичного документа о том, что данная статья взималась у Покупателя нефти.
  • финансовые расходы - учитывается только в случае предоставления первичного документа о том, что Покупателем были понесены дополнительные финансовые расходы, в том числе привлечения кредита.
  • маржа трейдера – учитывается от 0,20 долларов США за баррель до 1% от стоимости реализованной нефти.

(г. Алматы)

Тел.: +7 (727) 2445-777
Факс: +7 (727) 2445-776
info@gratanet.com
amendybayev@gratanet.com