23.12.2014

Российский закон о деоффшоризации

С 1 января 2015 года вступают в силу поправки в Налоговый кодекс России, посвященные деоффшоризации (Федеральный закон от 24.11.2014 N 376-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ»).

Представляем Вашему вниманию анализ основных положений Закона.

Налогообложение прибыли контролируемой иностранной компании 

В Налоговом кодексе РФ появляется ряд совершенно новых понятий, в том числе «контролируемая иностранная компания» и «контролирующее лицо».

Контролируемой иностранной компанией, если иное не предусмотрено международным договором, признается иностранная организация, удовлетворяющая одновременно всем следующим условиям:

1) организация не признается налоговым резидентом Российской Федерации;

2) контролирующими лицами организации являются организации и (или) физические лица, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации. 

Резиденты Российской Федерации, признаваемые контролирующим лицом, должны будут уплачивать в России налог с прибыли контролируемых ими иностранных компаний, а также иностранных структур (фондов, трастов и т.п.).

Контролирующим лицом будет признаваться:

  • физическое лицо (совместно с супругой и несовершеннолетними детьми) или юридическое лицо, доля участия которого в иностранной компании составляет более 25 процентов (до 1 января 2016 г. – более 50 процентов);

  • физическое лицо (совместно с супругой и несовершеннолетними детьми) или юридическое лицо, доля участия которого в иностранной компании составляет более 10 процентов (в ситуации, когда более 50 процентов компании принадлежит резидентам Российской Федерации);
  • лицо, осуществляющее иной контроль над иностранной компанией в своих интересах или в интересах своего супруга и несовершеннолетних детей (такое признание осуществляется налоговым органом, но может быть оспорено в суде). 

Прибыль контролируемой иностранной компании освобождается от налогообложения в России в случаях если такая компания:

1) является некоммерческой организацией, не распределяющая полученный доход;
2) зарегистрирована на территории Евразийского экономического союза;
3) находится в государстве, с которым Россия подписала международный договор по вопросам налогообложения и её эффективная ставка налога составляет не менее 75 % средневзвешенной налоговой ставки российского налога на прибыль. Из действия данного пункта исключаются компании, зарегистрированные в государствах, не обеспечивающих обмен информацией;
4) находится в государстве, с которым Россия подписала международный договор по вопросам налогообложения и доля пассивных доходов этой компании составляет не более 20% (за исключением компаний, зарегистрированных в государствах, не обеспечивающих обмен информацией).  Обращаем внимание на то, что к пассивному доходу здесь также относятся поступления от оказания юридических услуг, услуг в области бухгалтерского учета, аудита, маркетинговых, рекламных и инжиниринговых услуг;
5) является иностранной структурой, в отношении которой её учредитель не вправе получить активы этой структуры в свою собственность, его права не могут быть переданы иному лицу, и он не вправе получать прямо или косвенно какую-либо прибыль структуры;
6) является банком или страховой организацией, находящейся в государстве, с которым Россия подписала международный договор по вопросам налогообложения, за исключением государств, не обеспечивающих обмен информацией;
7) является эмитентом обращающихся облигаций, или организацией, уполномоченной получать процентный доход по таким облигациям, или если ей уступлены права и обязанности по таким облигациям и при соблюдении определенных в Законе условий;
8) участвует в соглашении о разделе продукции или ином подобном соглашении с государством при условии, что доля доходов от этого вида деятельности составляет не менее 90 %;
9) является оператором нового морского месторождения углеводородного сырья или непосредственным акционером (участником) такого оператора.
Кроме того, налог необходимо уплачивать только если прибыль иностранной компании за финансовый год составляет более 10 млн. рублей (за 2015 г. – 50 млн. рублей, за 2016 г. – 30 млн. рублей).
 
Организации, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации 

Закон вводит новый признак определения резидентности иностранных компаний – по месту их фактического управления, если иной порядок не предусмотрен международным договором.

Местом фактического управления иностранной компании будет признаваться Российская Федерация при соблюдении хотя бы одного из следующих условий:

  • большинство заседаний совета директоров (иного аналогичного органа) проводятся в России; исполнительный орган регулярно осуществляет свою деятельность в отношении этой компании из России;
  • руководящие должностные лица преимущественно осуществляют свою деятельность по управлению в России;
  • ведение бухгалтерского или управленческого учета (за исключением действий по подготовке консолидированной финансовой отчетности) осуществляется в России;
  • ведение делопроизводства осуществляется в России;
  • оперативное управление персоналом осуществляется в России. 

Признание иностранной компании резидентом Российской Федерации будет означать, что её прибыль подлежит обложению по общей ставке - 20 %.

Изменения в отношении недвижимого имущества

К доходам при отчуждении (в том числе погашения) акций российских организаций нельзя будет применить ставку налога на прибыль 0% в случае если речь идет об акциях организаций, более 50% активов которых прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества. Исключением из этого правила являются акции, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики.

С вступлением в силу поправок, доходы от реализации акций (долей) организации, более 50 % активов которой не только прямо, но и косвенно состоит из недвижимости, находящейся на территории России, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей), будет признаваться доходом иностранной организации от источников в России. Исключением из этого правила являются акции, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг.

В каких случаях надо направлять уведомление?

Организации и физические лица обязаны будут уведомлять российские налоговые органы:

  • о своем участии в иностранных компаниях в случае, если доля такого участия превышает 10 %; 
  • об учреждении иностранной структуры, которая вправе осуществлять деятельность, направленную на извлечение дохода (прибыли) в интересах своих участников либо иных бенефициаров, а также о контроле над ней или фактическом праве на доход, получаемой такой структурой;
  • о контролируемых иностранных компаниях, в отношении которых они являются контролирующими лицами.

Иностранные компании и иностранные структуры обязаны предоставлять в налоговые органы по местонахождению их недвижимого имущества в России сведения о своих участниках, включая раскрытие порядка косвенного участия (при его наличии) физического лица или публичной компании, в случае, если доля их прямого и (или) косвенного участия в иностранной компании / иностранной структуре превышает 5 процентов. 

Важные даты!

  • Уведомление о наличии доли в иностранной компании размером свыше 10% необходимо подать в налоговый орган до 1 апреля 2015 года.
  • Уведомление о контролируемых компаниях необходимо подать в налоговый орган до 20 марта 2016 года.

  

* * * * * * *

 

С уважением,

GRATA, Москва 

 

В случае если у Вас возникнут дополнительные вопросы или понадобятся дальнейшие разъяснения, пожалуйста, обращайтесь к:

 

Эльдару Зиатдинову,

Директору департамента «Налоговое право» GRATA Москва

T.: +7 (495) 660 11 84

E:  EZiatdinov@gratanet.com

Эльдар Зиатдинов

Директор департамента Налоговое право, GRATA International (Москва)