Инвестиционные налоговые преференции по Новому налоговому кодексу

Инвестиционные налоговые преференции по Новому налоговому кодексу

1 января 2009 года Законом РК «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее по тексту – «Новый налоговый кодекс РК») вступил в силу Новый налоговый кодекс РК, который предусматривает значительное реформирование действующей системы налогообложения. В частности предусматривается реализация принципа закона прямого действия, снижение общей нагрузки на не сырьевые сектора экономики с одновременным повышением отдачи от добывающего сектора страны и многое другое.

Но вместе с тем, Новый налоговый кодекс РК примечателен и значительным сокращением инвестиционных налоговых преференций, что не может не беспокоить потенциальных инвесторов. Каковы потери и что нового принес Новый налоговый кодекс для иностранных и отечественных вкладчиков капитала? Вот об этом и пойдет речь в нашей статье.

А начнем мы с краткого обзора предыстории появления инвестиционных налоговых преференций в Республике Казахстан.

Инвестиционная политика 90-х:

В период становления Казахстана как нового независимого государства, делающего первые шаги к рыночным отношениям, одной из первоочередных задач, стоящих перед государством, было привлечение иностранного капитала. Для этих целей была разработана и запущена в действие целая программа, подкрепленная законодательной базой в области инвестиций.

Так 27 декабря 1994 года был принят Закон РК «Об иностранных инвестициях», который 23 марта 1995 года указом Президента РК был признан действующим и обладающим юридической силой. Настоящий закон определил основные правовые и экономические основы привлечения иностранных инвестиций в экономику Республики Казахстан, закрепил государственные гарантии защиты иностранных инвестиций, определил организационные формы их осуществления, а также порядок разрешения споров с участием иностранных инвесторов. Данный закон просуществует до 8 января 2003 года, когда вместо него будет принят новый Закон РК «Об инвестициях».

28 февраля 1997 года принимается Закон РК «О государственной поддержке прямых инвестиций», в котором были прописаны основные меры стимулирования для реализации инвестиционных проектов, а также условия и порядок заключения и расторжения инвестиционного контракта.

Кроме того, 5 апреля 1997 года Указом Президента РК «Об утверждении положения о системе льгот и преференций и порядке их предоставления при заключении контрактов с инвесторами» за №3445, было принято Положение, основной целью которого было регулирование вопросов предоставления льгот и преференций при заключении контрактов между Государственным комитетом Республики Казахстан по инвестициям и инвесторами. Данный указ стал основой ныне действующей системы инвестиционных преференций Республики Казахстан.

Позже 7 августа 1998 года Государственный комитет Республики Казахстан по инвестициям своим постановлением №131 «О совершенствовании процедуры предоставления льгот» устанавливает предельный размер объема прямых инвестиций в основной капитал при применении стандартных налоговых льгот (10 млн. долларов США). Также были утверждены:

1. Список наиболее важных производств для привлечения прямых отечественных и иностранных инвестиций на период до 2000 года.

2. Положение «О размерах и порядке предоставления стандартных налоговых льгот при осуществлении инвестиционной деятельности.

3. Заявка на получение стандартных налоговых льгот при осуществлении инвестиционной деятельности.

Однако, не смотря на достаточно разработанную нормативно-правовую базу, еще оставались вопросы, требующие более тщательного анализа и проработки. Так иностранных вкладчиков капитала не устраивала неполнота и нестабильность нормативно-правовой базы, действовавшая на тот момент система бухгалтерского учета и отчетности, высокий уровень налогообложения и несовершенство налоговой системы Республики Казахстан в целом. Жаловались и на высокий уровень коррупции и криминал.

Ввиду чрезвычайной важности инвестиций для экономики страны, государство отреагировало своевременным реформированием системы бухгалтерского учета и налоговой системы Республики Казахстан.

Период реформирования:

Реформирование бухучета примечательно отменой старого Указа Президента РК, имеющего силу Закона, и введение 26 декабря 1995 года нового Положения о бухучете и отчетности, а также 1 января 1997 года нового Генерального плана счетов хозяйственно-финансовой деятельности. Вместо ранее действовавшей Национальной комиссии по бухучету появляется Департамент бухгалтерского учета и аудита при Министерстве финансов РК, который сразу же приступил к разработке новых методических рекомендаций по составлению финансовой отчетности и учету финансовых инвестиций.

Недовольство инвесторов в отношении налоговой системы было преодолено после принятия Налогового кодекса РК от 12 июня 2001 года за №209-II (далее по тексту – «Налоговый кодекс 2001 года»), который в своем разделе 5 «Инвестиционные налоговые преференции» предоставил существенные льготы по корпоративному подоходному налогу, земельному налогу и налогу на имущество. Отметим, что ранее действующий Закон РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 24 апреля 1995 года №2235 предусматривал в основном одинаковые ставки налогов, как для резидентов, так и для нерезидентов; инвестора не имели преференциального режима налогообложения.

Таким образом, проведя краткий экскурс по предыстории появления инвестиционных налоговых преференций, мы переходим к рассмотрению норм Налогового кодекса 2001 года, в части инвестиционных налоговых преференций в Республике Казахстан, действовавших до 1 января 2009 года.

Система инвестиционных налоговых преференций 12.06.2001г. – 01.01. 2009г.:

Как было отмечено выше, инвестиционные налоговые преференции в Налоговом кодексе 2001 года устанавливались и регулировались Разделом 5.

Так, согласно статье 138 Налогового кодекса 2001 года инвестиционные налоговые преференции представляли собой освобождение от уплаты корпоративного подоходного налога либо предоставления права дополнительных вычетов из совокупного годового дохода налогоплательщиков – юридических лиц, осуществляющих реализацию инвестиционного проекта с целью создания новых, расширения и обновления действующих производств, освобождения таких налогоплательщиков от уплаты налога на имущество по вновь введенным в эксплуатацию фиксированным активам в рамках инвестиционного проекта с целью создания новых, расширения и обновления действующих производств, а также освобождение от уплаты земельного налога по земельным участкам, используемым для реализации инвестиционного проекта.

Объем и сроки налоговых льгот определялись в каждом конкретном случае на основе таблицы, утверждаемой постановлением Правительства РК, и зависели от размера вкладываемых инвестиций. Об этом, свидетельствует пункт 2 статьи 14 Закона об инвестициях: «Правительство Республики Казахстан по каждому приоритетному виду деятельности утверждает максимальные объемы и сроки действия инвестиционных налоговых преференций, предоставляемых Комитетом по инвестициям».

Так 8 мая 2003 года постановлением Правительства Республики Казахстан «О некоторых вопросах реализации Закона Республики Казахстан «Об инвестициях» от 8 мая 2003 года №436 (далее – «Постановление об инвестициях») была утверждена таблица, устанавливающая максимальные объемы и сроки действия налоговых преференций.

При этом преференции, предоставляемые по корпоративному подоходному налогу, имели свою особенность для компаний, которые были созданы исключительно для осуществления инвестиционной деятельности, и которые вкладывали инвестиции в расширение и обновление действующих производств.

В частности, согласно пункту 3 статьи 139 Налогового кодекса 2001 года преференции по корпоративному подоходному налогу для вновь созданных налогоплательщиков (речь идет о компаниях), осуществляющих деятельность исключительно в рамках инвестиционных проектов по созданию новых производств, давали право уменьшить исчисленный в соответствии со статьей 125 настоящего Кодекса корпоративный подоходный налог на 100%. Вновь созданными налогоплательщиками признавались налогоплательщики, прошедшие государственную регистрацию в течение двенадцати календарных месяцев до момента подачи заявки на предоставление инвестиционных преференций.

В соответствии с пунктом 4 статьи 139 Налогового кодекса 2001 года преференции по корпоративному подоходному налогу для налогоплательщиков, осуществляющих реализацию инвестиционного проекта по расширению и обновлению действующих производств и не соответствующих условиям пункта 3 настоящей статьи (эти условия указаны в предыдущем абзаце -  см.выше), давали право относить на вычеты из совокупного годового дохода стоимость вводимых в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта фиксированных активов, за исключением фиксированных активов, не подлежащих амортизации, указанных в подпунктах1) – 8) пункта 1 статьи 107 настоящего Кодекса, равными долями в зависимости от срока действия преференций.

Таким образом, ключевыми преимуществами ранее действовавшего налогового законодательства для потенциальных вкладчиков капитала было:

1. Уменьшение начисленного корпоративного подоходного налога на 100% (для вновь созданных компаний, осуществляющих исключительно реализацию инвестиционного проекта), а также вычеты из совокупного годового дохода стоимости вводимых в эксплуатацию фиксированных активов, равными долями в зависимости от срока действия преференций (для действующих компаний).

2. Освобождение от уплаты земельного налога.

3. Освобождение от уплаты имущественного налога.

Такие преференции были существенным подспорьем для счастливых обладателей капитала, решивших вложить его в развитие приоритетных секторов экономики страны. Неудивительно, что желающих воспользоваться данной возможностью до вступления в силу Нового налогового кодекса оказалось огромное множество. В этой связи Комитет по инвестициям продолжал прием и рассмотрение заявок на получение инвестиционных преференций вплоть до средних чисел декабря 2008 года.

Инвестиционные налоговые преференции по Новому Налоговому кодексу РК:

Согласно Новому налоговому кодексу РК в Казахстане действует только один вид инвестиционных «налоговых» преференций, такой как право юридических лиц Республики Казахстан относить на вычеты стоимость зданий и сооружений производственного назначения, машин и оборудования, предназначенных для использования при осуществлении инвестиций в приоритетные виды экономической деятельности Казахстана (статья 123 Нового Налогового кодекса РК).

Согласно пункту 1 статьи 125 Нового налогового кодекса РК преференции по корпоративному подоходному налогу дают право относить на вычеты первоначальную стоимость зданий и сооружений производственного назначения, в том числе в период строительства, машин и оборудования равными долями в течение трех лет либо единовременно при осуществлении расходов по строительству или приобретению.

Право вычетов предоставляется только по видам деятельности, предусмотренным секцией D общего классификатора видов экономической деятельности, утвержденного уполномоченным государственным органом по стандартизации.

Налоговые льготы в виде 100%-го освобождения от уплаты корпоративного подоходного налога, земельного налога и налога на имущество по Новому налоговому кодексу не предусмотрены.

Что касается инвестиционных контрактов, заключенных до 1 января 2009 года, инвестиционные налоговые преференции по ним сохраняются до истечения срока их действия, определенного в соответствии с законодательством Республики Казахстан, действовавшим до 1 января 2009 года.

Тем не менее, по задумкам законодателя отмена значительной части инвестиционных налоговых преференций компенсируется пониженной ставкой по корпоративному подоходному налогу. Так, в соответствии с пунктом 1 статьи 147 Нового налогового кодекса РК налогооблагаемый доход налогоплательщика, уменьшенный на сумму доходов и расходов, предусмотренных статьей 133 настоящего кодекса («Уменьшение налогооблагаемого дохода»), и на сумму убытков, переносимых в порядке, установленном статьей 137 настоящего Кодекса («Перенос убытков»), подлежит обложению налогом по ставке 15 процентов, если иное не установлено пунктом 2 настоящей статьи.

Однако сразу же отметим, что 15%-ная ставка будет применима только с 1 января 2011 года, о чем говорится в статье 4 Закона РК О введение в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет»: «Приостановить до 1 января 2011 года действие пункта 1 статьи 147 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) в части размера ставки корпоративного подоходного налога, установив, что в период приостановления действуют следующие размеры ставки корпоративного подоходного налога:

1) с 1 января 2009 года до 1 января 2010 года в размере 20 процентов;

2) с 1 января 2010 года до 1 января 2011 года в размере 17,5 процента».

Отныне инвестора решившие разместить свои капиталы в Республике Казахстан могут претендовать на вычеты на срок до 3 лет, а также на общеустановленную пониженную ставку по корпоративному подоходному налогу (20% в 2009, 17,5% в 2010 и 15% в 2011).

При этом насколько рентабельно капиталовложение в Казахстанскую экономику при таком раскладе дел станет ясно только после соответствующего финансового анализа инвестиционного проекта. Но одно очевидно, время великих инвестиционных налоговых преференций подошло к концу.

С уважением,

Департамент "Налоговое право"

Тел.: +7 (727) 2 445-777
Факс: +7 (727) 2 445-776
info@gratanet.com
tax@gratanet.com