Инвестиционные преференции: от А до Я

Инвестиционные преференции: от А до Я

В наиболее широком смысле слово «инвестиции» означает: «расстаться с деньгами сегодня, чтобы получить большую их сумму в будущем». Два фактора обычно связаны с данным процессом – время и риск. Отдавать деньги приходится сейчас и в определенном количестве. Вознаграждение поступает позже, если поступает вообще, и его величина заранее неизвестна.

В результате одним из ключевых факторов при выборе объекта инвестирования выступает наличие благоприятных условий, иными словами преференций, создаваемых государствами с целью стимулирования капиталовложений. В зависимости от объемов и значимости подобных преференций инвестор решает идти на риск либо, напротив, отказывается от идеи расстаться с деньгами сегодня, чтобы получить большую их сумму в будущем.

Таким образом, в настоящей статье мы рассмотрим действующую системы инвестиционных преференций Республики Казахстан, а именно: виды и их особенность, перечень документов, подаваемых в уполномоченный орган для получения инвестиций, порядок их рассмотрения, а также  и связанные с этим риски.

В дополнение отметим, что при подготовке статьи, были организованы устные консультации с представителями Комитета по инвестициям Министерства индустрии и торговли Республики Казахстан и получено подтверждение верности излагаемых выводов.

Виды преференций

На сегодняшний день в Республике Казахстан предоставляются следующие виды инвестиционных преференций:

1) инвестиционные налоговые преференции

2) освобождение от обложения таможенными пошлинами

3) государственные натурные гранты

Вышеизложенные инвестиционные преференции предоставляются посредством заключения контракта с уполномоченным органом.

В соответствии с постановлением Правительства Республики Казахстан «Об утверждении Положения о Комитете по инвестициям Министерства индустрии и торговли Республики Казахстан от 26 ноября 2004 года №1237  уполномоченным органом в сфере инвестиций является Комитет по инвестициям Министерства индустрии и торговли Республики Казахстан (далее – «Комитет по инвестициям»), в компетенцию которого входит рассмотрение документов, подаваемых инвесторами, на предмет соответствия условиям, предъявляемым законодательством Республики Казахстан в сфере инвестиций.

Инвестиционные налоговые преференции:

Согласно статье 138 Налогового кодекса инвестиционные налоговые преференции предоставляют собой освобождения от уплаты корпоративного подоходного налога либо предоставления права дополнительных вычетов из совокупного годового дохода налогоплательщиков – юридических лиц, осуществляющих реализацию инвестиционного проекта с целью создания новых, расширения и обновления действующих производств, освобождения таких налогоплательщиков от уплаты налога на имущество по вновь введенным в эксплуатацию фиксированным активам в рамках инвестиционного проекта с целью создания новых, расширения и обновления действующих производств, а также освобождения от уплаты земельного налога по земельным участкам, используемым для реализации инвестиционного проекта.

Согласно пункту 2 статьи 14 Закона об инвестициях Правительство Республики Казахстан по каждому приоритетному виду деятельности утверждает максимальные объемы и сроки действия инвестиционных налоговых преференций, предоставляемых Комитетом по инвестициям.

Так 8 мая 2003 года постановлением Правительства Республики Казахстан «О некоторых вопросах реализации Закона Республики Казахстан «Об инвестициях» от 8 мая 2003 года №436 (далее – «Постановление об инвестициях») была утверждена таблица (далее – «Таблица №1»), устанавливающая максимальные объемы и сроки действия налоговых преференций, методику определения которых мы рассмотрим в следующем примере.

Пример: Для ясности методики исчисления объемов и сроков действия налоговых преференций, рассмотрим пример иностранного инвестора решившего вложить деньги в постройку на территории Республики Казахстан завода по производству резиновых и пластмассовых изделий. Предположим, что на эти цели инвестор планирует вложить 100 млн. долларов США (объем инвестиций в фиксированные активы).

Располагая необходимой информацией в отношении объема и вида планируемой инвестиционной деятельности, можно обратиться к следующей таблице:

Объемы инвестиций в фиксированные активы по приоритетным видам деятельности, МРП (млн.)	Сроки действия налоговых преференций, лет
	По корпоративному подоходному налогу		По налогу на имущество	По земельному налогу
	Вычеты	Освобождение
1	2	3	4	5
Производство резиновых и пластмассовых изделий
Производство резиновых изделий
Производство пластмассовых изделий
До 1 518 000000 т. включительно	1-5	3	3	3
От 1 518 000000 т. до 3 037 000000 т. включительно	1-5	4	4	4
От 3 037 000000 до 15 184 000000 т. включительно	1-5	5	5	5
Максимальный объем инвестиций 15 184 000000 т.
От 15 184 000000 т. до 16 936 000000 т. включительно	1-6	6	5	5
От 16 936 000000 т. до 18 688 000000 т. включительно	1-7	7	5	5
От 18 688 000000 т. до 20 440 000000 т. включительно	1-8	8	5	5
От 20 440 000000 т. до 22 192 000000 т. включительно	1-9	9	5	5
Свыше 22 192 000 000 т.	1-10	10	5	5

Из таблицы видно, что инвестиции в 100 млн. долларов США, т.е. 12 150 000 000 тенге (100 млн. долларов США  х   121.5 курс тенге  =   12 150 000 000 тенге) подпадают под третью графу таблице.

В результате инвестор при общем объеме инвестиций в 100 млн. долларов США в производство резиновых и пластмассовых изделий, может рассчитывать на следующие инвестиционные преференции:

• По корпоративному подоходному налогу - от 1 до 5 лет право на вычеты или 5 лет полного освобождения;
• По налогу на имущество и земельному налогу - 5 лет соответственно.

Определившись с порядком определения сроков налоговых преференций, перейдем к следующему немаловажному вопросу: «С какой даты начинается исчисление срока налоговых преференций, ведь процесс реализации инвестиционного проекта достаточно продолжительный?».

Важность данного вопроса становится очевидной ближе к завершению 5 летнего срока налоговых преференций, по истечении которого инвестор будет обязан уплачивать налоги в общеустановленном порядке. Цена ошибки: доначисления, штрафы и пеня.

Ответ на данный вопрос содержится в статье 139 Налогового кодекса, согласно которой преференции предоставляются налогоплательщикам в соответствии с контрактом (нотариально засвидетельствованная копия которого, передается в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика), устанавливающим дату начала применения преференций в следующие сроки:

• с 1 января года, следующего за годом ввода в эксплуатацию фиксированных активов - налогоплательщиками, осуществляющими хозяйственную деятельность на момент заключения контракта (т.е. уже созданные и действующие компании);
• с момента ввода в эксплуатацию фиксированных активов – вновь созданного налогоплательщика.

Так согласно пункту 4 статьи 139 Налогового кодекса преференции по корпоративному подоходному налогу для налогоплательщиков, осуществляющих реализацию инвестиционного проекта по расширению и обновлению действующих производств и не соответствующих условиям пункта 3 настоящей статьи, дают право относить на вычеты из совокупного годового дохода стоимость вводимых в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта фиксированных активов, за исключением активов не подлежащих амортизации, равными долями в зависимости от срока действия преференций. Данный пункт относится к уже созданным и действующим компаниям.

Вместе с тем, преференции по корпоративному подоходному налогу для вновь созданных налогоплательщиков, осуществляющих деятельность исключительно в рамках инвестиционного проекта по созданию новых производств, дают право уменьшить исчисленный корпоративный подоходный налог на 100% (пункт 3 статьи 139 Налогового кодекса). Подобные преференции предоставляются инвесторам, которые произвели в Министерстве юстиции РК регистрацию отдельного юридического лица, основной уставной деятельностью которого будет реализация инвестиционного проекта.

Необходимо отметить, что согласно пункту 3 и 4 статьи 16 Закона об инвестициях инвестиционные налоговые преференции не предоставляются юридическим лицам, осуществляющим деятельность по специальному налоговому режиму (режим установленный для индивидуальных предпринимателей) и по контрактам на недропользование, а также в отношении фиксированных активов, предоставленных юридическому лицу в виде государственного натурного гранта.

Таким образом, при объеме инвестиций в 100 млн. долларов США, инвестор имеет право на вычеты от 1 до 5 лет (для действующих предприятий), либо 5 летнее 100% освобождение от корпоративного подоходного налога (для вновь образованных юридических лиц, осуществляющих деятельность исключительно в рамках инвестиционного проекта), а также полное освобождение от уплаты земельного и имущественного налогов на срок до 5 лет.

Освобождение от обложения таможенными пошлинами:

Освобождение от обложения таможенными пошлинами предусмотрено положениями пункта 6 статьи 330 Таможенного кодекса и раскрывается статьей 17 Закона об инвестициях, которая устанавливает, что освобождение от обложения таможенными пошлинами предоставляется при импорте оборудования и комплектующих к нему, ввозимых для реализации инвестиционного проекта.

При этом пункт 2 статьи 17 Закона об инвестициях гласит, что освобождение от обложения таможенными пошлинами предоставляется на срок действия контракта, но не более 5 лет с момента регистрации контракта.

Согласно пункту 3 статьи 17 Закона об инвестициях после принятия решения уполномоченный в сфере инвестиций орган (Комитет по инвестициям) направляет в Комитет таможенного контроля Министерства финансов Республики Казахстан  (далее – «КТК МФ») соответствующее Уведомление о решении, об освобождении от обложения таможенными пошлинами.

Таким образом, после получения письменного подтверждения КТК МФ ТОО освобождается от уплаты таможенных пошлин.

Государственные натурные гранты:

В соответствии со статьей 18 Закона об инвестициях государственные натурные гранты предоставляются уполномоченным органом по согласованию с соответствующими государственными органами в сфере управления государственным имуществом и земельными ресурсами, а также местными исполнительными органами во временное безвозмездное пользование либо на праве временного безвозмездного землепользования инвестиционных обязательств в соответствии с контрактом.

Основанием для безвозмездной передачи предоставленного государственного натурного гранта в собственность или в землепользование является решение уполномоченного органа. Данное решение уполномоченного органа принимается на основании результатов проверки.

В качестве государственных натуральных грантов могут передаваться:

• земельные участки,
• здания,
• сооружения,
• машины и оборудование,
• вычислительная техника,
• измерительные и регулирующие приборы и устройства,
• транспортные средства (за исключением легкового автотранспорта),
• производственный и хозяйственный инвентарь.

Согласно пункту 4 статьи 18 Закона об инвестициях максимальный размер государственного натурного гранта составляет не более тридцати процентов от объема инвестиций в фиксированные активы юридического лица Республики Казахстан.

Здесь необходимо отметить, что как мы отмечали ранее, налоговые инвестиционные преференции и государственный натурный грант являются взаимоисключающими, что означает, что инвестор единовременно может воспользоваться только одним из указанных видов преференций.

Условия предоставления инвестиционных преференций

Так статьей 15 Закона Республики Казахстан «Об инвестициях» от 8 января 2003 года №373-II (далее – «Закон об инвестициях») установлено, что инвестиционные преференции предоставляются при условии:

1) соответствия предусматриваемой инвестиционной деятельности перечню  приоритетных видов деятельности

2) осуществления инвестиций в фиксированные активы юридического лица Республики Казахстан для создания новых, расширения и обновления действующих производств, с применением современных технологий

3) представления пакета необходимых документов, указанных в статье 19 Закона об инвестициях (нотариально засвидетельствованные копии свидетельства о государственной регистрации, статистической карточки, устава ТОО и др.)

Перечень приоритетных видов деятельности:

В соответствии с положениями статьи 14 Закона об инвестициях инвестиционные преференции предоставляются исключительно в приоритетных видах деятельности, перечень которых утверждается Правительством Республики Казахстан на уровне классов общего классификатора видов экономической деятельности.

Действующий на сегодняшний день Перечень приоритетных видов деятельности на уровне классов общего классификатора видов экономической деятельности (далее – «Перечень»), по которым предоставляются инвестиционные преференции, был утвержден Постановлением об инвестициях (см.выше).

Вышеуказанный Перечень состоит из отдельных разделов, наименования разделов, кодов и наименований видов и подвидов деятельности.

Здесь важно отметить, что если определение раздела и наименования приоритетного вида деятельности не представляет трудностей, определение точного кода, вида и тем более подвида деятельности требует соответствующих знаний.

Выход из положения содержится в пункте 2 статьи 12 Закона об инвестициях, согласно которому уполномоченный орган (Комитет по инвестициям) в пределах своей компетенции и в целях выполнения возложенных на него задач имеет право, привлекать специалистов соответствующих государственных органов, консультантов и экспертов из числа физических и юридических лиц Республики Казахстан.

С целью выяснения действующей процедуры привлечения Комитетом по инвестициям специалистов соответствующих государственных органов, консультантов и экспертов, мы связались с представителями Комитета по инвестициям (Отдел по инвестиционным проектам), которые пояснили, что в случае возникновения затруднений, связанных с идентификацией кода вида деятельности на уровне классов общего классификатора видов экономической деятельности, необходимо сделать соответствующий письменный запрос в Агентство Республики Казахстан по статистике (далее – «Агентство»), которое выступает единственным уполномоченным органом в части определения кодовой принадлежности инвестиционной деятельности.

Таким образом, для того, чтобы определить подпадает ли Ваша деятельность под перечень приоритетных видов деятельности, Вам необходимо сделать письменный запрос в Агентство, ответ на который нужно будет приложить к Запросу и иным документам, перечень которых мы рассмотрим чуть позже (смотрите Перечень необходимых документов).

Инвестиции в фиксированные активы:

Согласно действующему инвестиционному законодательству вторым условием предоставления инвестиционных преференций является осуществление инвестиций в фиксированные активы юридического лица Республики Казахстан (статья 15 Закона об инвестициях).

Согласно статье 105 Налогового кодекса под фиксированными активами понимаются основные средства и нематериальные активы, учитываемые в бухгалтерском балансе налогоплательщика в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и используемые для получения совокупного годового дохода, за исключением основных средств и нематериальных активов, вводимых в эксплуатацию недропользователем до момента начала добычи после коммерческого обнаружения и учитываемых в целях налогообложения.

Применимо к рассматриваемой ситуации инвестор планирует выделить на производство блоков несъемной пенополистирольной опалубки инвестиции в размере 100 млн. долларов США.

В этой связи Вам необходимо направить данные 100 млн. долларов США на увеличение основных средств и нематериальных активов, учитываемых в бухгалтерском балансе дочернего предприятия и используемые для получения совокупного годового дохода.

Перечень необходимых документов:

Третьим условием для получения вышеуказанных инвестиционных преференций является предоставление специального пакета документов, включающего в себя Заявку и приложения (указаны в статье 19 Закона об инвестициях).

Так согласно статье 19 Закона об инвестициях Заявка на предоставление инвестиционных преференций принимается и регистрируется уполномоченным органом при наличии:

1) нотариально засвидетельствованной копии свидетельства о государственной регистрации;

2) нотариально засвидетельствованной копии статистической карточки;

3) нотариально засвидетельствованной копии устава;

4) бизнес-план инвестиционного проекта, составленного в соответствии с требованиями, установленными Комитетом по инвестициям;

5) нотариально засвидетельствованных копий документов, обосновывающих сметную стоимость строительно-монтажных работ и затраты на приобретение фиксированных активов, используемых при реализации инвестиционного проекта;

6) нотариально засвидетельствованных копий документов, устанавливающих источники и гарантии финансирования инвестиционного проекта. В случае финансирования инвестиционного проекта из собственных средств, прилагается письменное подтверждение об их наличии;

7) документов, подтверждающих размер (стоимость) государственного натурного гранта и предварительное согласование его предоставления (в случае подачи заявки на получение государственного натурного гранта);

8) бухгалтерского баланса на первое число квартала, в котором была подана заявка;

9) справки налогового органа по месту регистрации об отсутствии налоговой задолженности, задолженности по обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям.

Таким образом, в дополнение к двум вышеуказанным обязательным условиям получения инвестиционных преференций, а именно соответствие деятельности перечню приоритетных видов деятельности и инвестиции в фиксированные активы, Вы должны подготовить Заявку и приложить к ней все вышеизложенные документы (седьмой документ из списка подается только в случае подачи заявки на предоставление государственного натурного гранта).

Напоминаем, что в дополнение к Заявке и вышеуказанным документам также необходимо приложить письменный ответ Агентства, свидетельствующий, что данный вид деятельности подпадает под установленный Перечень приоритетных видов деятельности.

Порядок рассмотрения заявки

Как было отмечено ранее, Заявка на предоставление инвестиционных преференций и перечень необходимых сопроводительных документов подаются для рассмотрения в Комитет по инвестициям, который принимает решение о предоставлении инвестиционных преференций и, согласно пункту 1 статьи 20 Закона об инвестициях, направляет заявителю ответ в письменной форме в течение тридцати рабочих дней с момента регистрации заявки.

Правила порядка приема, регистрации и рассмотрения заявки на предоставление инвестиционных преференций был утвержден Приказом Председателя Комитета по инвестициям от 5 июня 2005 года №38-II (далее – «Правила»).

Так согласно пункту 2 Правил Заявка подается заявителем в канцелярию уполномоченного органа, где проверяется на комплектность, после чего передается первому руководителю уполномоченного органа либо его заместителю.

Данная Заявка должна быть составлена по форме, утвержденной приказом от 18 марта 2003 года, и к ней должны быть приложены все сопроводительные документы, указанные выше (см.выше Перечень необ